IFRSforSMES实施差别报告制度的最新成果。

IFRSforSMES已经制定了五年。在制定过程中，IASB在全球范围内广泛咨询了大多数中小企业。其目的是制定世界各国普遍遵循的中小企业会计标准。

(1)IFRSforSMES的性质——独立的企业会计准则。

中小企业国际财务报告准则(IFRSForSMES)是IASB专门制定的一套会计标准，以满足中小企业的需求，自成制度(Self-contained)。虽然它是基于完整的国际财务报告准则(FulliFRSS)，但与FuliFRSSS相比，IFRSForSMES中的许多与资产、负债、收入和费用相关的会计原则已经简化，一些与中小企业无关的准则已经取消，所需披露的信息数量也大大减少。为了进一步减轻中小企业的负担，IASB还规定IFRSForSMES每三年修订一次。

从性质上看，IFRSforSMES是一个独立的会计准则体系，与现有的会计准则体系并列。IASB制定的两套会计准则体系的关系如下图1所示。

图1IASB制定的国际企业会计准则体系。

作为一套会计准则体系，首先要建立自己的理论基础(即财务会计概念框架)，包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素、确认与计量原则、财务报告体系等。IFRSforSMES有自己完整的理论基础，其概念框架包括会计目标在准则第二部分的概念与普遍性原则中列出；会计信息质量特征(包括可理解性、相关性、重要性(materiality)，可靠性，本质上比形式、谨慎性、完整性、可比性、及时性、效益与成本之间的平衡)；会计要素(与财务状况相关的要素包括资产、负债、所有者权益；与经营业绩相关的收入和费用)；确认与计量(包括资产、负债、收入和费用的确认与计量；普遍性的确认与计量原则等。)；权责发生制等。这些内容充分说明，IASB在制定中小企业国际财务报告准则之初，选择了分立法制定模式，并将制定结果确定为独立的会计准则体系。

(2)IFRSforSMES的适用范围-定性标准。

IFRSforSMES将中小企业确定为满足以下两个条件的主体：一是无公众受托责任；二是向外部会计信息用户提供一般财务报表。

在IFRSforSMES中，承担公众委托责任的实体是指在公开市场交易的金融负债或权益工具，或在公开市场交易中发行此类工具（公开市场是指国内外证券交易所或场外市场，包括当地和地区市场）；以信托方式持有大量外部资产作为其主要业务之一，主要指银行、信用社、保险公司、证券经纪/经销商、信托基金和投资银行。一些实体，如旅行社、房地产代理机构、学校、慈善机构、合作企业等，也可以通过信托持有大量外部信托人的资产，但如果这些业务与其主营业务相比偶然发生，这些实体不承担公众委托责任。

根据上述标准，IFRSForSMES将中小企业与其他企业区分开来，并规定不同性质的企业应用不同的会计准则。具体可用图2显示:

(3)基于fulliFRSS的改进，IFRSforSMES的内容。

图2企业应用不同的会计准则。

IFRSforSMES是基于FuliFRSS制定的。在制定标准的过程中，IASB在全球范围内对广大中小企业进行了广泛的调查和咨询。同时，IFRSForSMES在全球发布讨论稿、征求意见稿、完成20多个国家100多家中小企业征求意见稿实地考试后，最终形成。

与国际财务报告准则(fulifrss)和各国公认的会计原则(manynationalGAPS)相比，IFRSforsmes在很多方面都比较简化，这些内容的简化大致可以分为以下几种情况:

首先，IFRSS中的一些内容在IFRSForSMES中被取消，因为它们与中小企业无关。这些内容主要包括每股收益、中期财务报告、分支报告和待售资产的特殊会计处理。

第二，IFRSS中的一些会计政策选择被更简单、更适合中小企业的方法所取代，如房地产、工厂、设备、无形资产重估模式的会计政策选择；相关金融工具的政策，包括可供出售的金融资产、持有至到期的投资和以公允价值计量的金融资产的政策选择；贷款费用的政策选择，以及共同控制实体的会计政策选择；政府补贴的会计政策选择，以及投资性房地产的会计政策选择。

第三，IFRSS中的许多确认和计量原则在IFRSForSMES中被简化，包括简化金融工具计量和终止确认原则；商誉和其他使用寿命不确定的无形资产摊销；合资企业和合资企业的投资核算；无形资产研发成本；贷款费用；房地产、工厂、设备和无形资产；员工福利；所得税；生物资产和股权结算基于股份的支付。

除上述变化外，IFRSforSMES中要求披露的信息内容与FuliFRSS中要求披露的内容相比，整体上有了很大的减少，披露的内容也更加简单。与FuliFRSS相比，IFRSForSMES所采用的表达方式更加清晰易懂。

(4)IFRSforSMES与中国企业会计准则的比较。

目前，我国通过小企业会计制度规范小企业会计，提供会计信息质量。然而，作为一个系统，它与IFRSforSMES没有可比性。

与《企业会计准则》相比，IFRSForSMES的差异主要体现在以下几个方面：一是在基本准则和会计信息质量要求中，IFRSForSMES特别指出，企业在使用准则时应遵循效益与成本平衡的原则，而中国企业会计准则没有相关规定；对于会计计量，中国企业会计准则列出了五种计量属性，包括历史成本和公允价值，而IFRSForSMES只确定历史成本和公允价值。在具体会计准则部分，与《企业会计准则》相比，IFRSForSMES还取消了生物资产、非货币性资产交换、债务重组、套期保值、保险合同、石油天然气开采、每股收益、中期财务报告、分公司报告、待售资产的特殊会计处理。此外，IFRSForSMES要求企业在报表中披露的内容也大大简化了《企业会计准则》。例如，在《现金流量表》中，中国企业对披露的现金流量提出了基本要求，要求企业根据不同情况报告总现金流量或净现金流量，但IFRSForSMES中没有这样的规定；《企业会计准则》要求企业应在附注中披露将净利润调整为经营活动现金流量的信息。至少应单独披露15个项目，包括资产减值准备，以及当期购买或处置子公司子公司和其他业务单位的相关信息，IFRSForSMES没有详细规定这些内容等。

可以看出，与IFRSforSMES相比，中国的企业会计准则仍然存在很大差异。一般来说，IFRSForSMES是基于中小企业的实际情况，规范中小企业会计，提高信息披露质量，但同时考虑成本效益原则，以减轻中小企业负担为出发点制定标准。