1. 环境管理会计研究现状

 

Schaheger等。(1996)首先提出了环境会计的框架，认为环境会计主要涉及记录、分析和报告环境问题引起的财务影响以及既定经济体系(如企业、工厂、地区、国家等)产生的生态影响的各种操作、方法和体系。)，并将其细分为两类:环境差异会计和生态会计。Schaleger和Burritt(2000)在上述专注的基础上发表了新作，正式使用了环境管理会计的名称。

 

加拿大管理会计师协会（SMA，1996年)指出，环境会计是“确认、测量和分配环境成本，将环境成本融入企业经营决策，并将相关信息传递给企业利益相关者的过程”。这一定义基本上来自传统的管理会计，突出了信息处理的本质，并专注于为决策者服务。

 

国际会计联合会（IFAC，1998年)认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的环境相关会计体系来管理环境绩效和经济绩效”。该定义将环境管理会计的本质定位为管理，这与管理会计的定义是一致的。

 

Bennett（2001）认为，与环境相关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是“生成、分析和利用金融和非金融信息优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的制度”。环境绩效的定义是在经济绩效之前突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同样重要。

 

1999年，联合国统一将环境管理会计命名为国家会计或企业会计，涉及财务和非财务信息，包括内部和货币化的外部成本。

 

联合国采用了ECOMAC的定义：“环境管理会计是收集、分析和使用财务和相关的非财务信息，从而整合环境和经济政策，建立可持续发展的企业。”（ECOMAC，1996)还指出，环境管理会计可以帮助企业经理做出资本投资决策、成本确定、产品或流程设计决策、绩效评价和一系列面向未来的决策。环境管理会计可以看作是一种决策支持工具，也是一种信息系统，用于整合生命周期中的环境和经济信息，以便做出更好的商业和环境决策。在联合国2001年的报告中，环境管理会计被广泛定义为“为了满足组织内传统和环境决策的需要，实物流信息（如材料、水、能源流量等）、确认、收集和估计环境成本信息和其他货币信息，并编制内部报告使用。

 

（UN，2001）虽然提法不同，但环境管理会计为企业的管理决策提供未来信息（包括图像信息和非财务信息）是常见的。

 

综上所述，环境管理会计的定义基本上是在管理会计的基础上扩展的，都是为了区分为外部用户服务的财务会计而提出的。大多数定义仍然基于会计信息系统了解环境管理会计，但对于信息处理类型，有些只强调成本信息，或内部财务信息，有些同时强调财务信息和非财务信息，最广泛的内涵是联合国提法，包括外部成本和外部信息。

 

2. 环境管理会计研究中存在的问题及发展趋势

 

从文献梳理可以看出，环境管理会计研究取得了初步成效，各国也将其作为管理会计的热门发展方向。其中，美国的相关研究更加丰富。相对而言，美国的环境法规更加严格，因此企业可能造成的环境负债风险更加突出，因此更加重视环境管理会计。

 

由于与美国的地理关系，加拿大的环境管理会计研究也很受欢迎。在欧洲，它专注于能源、原材料和废物的物质流动管理，旨在通过环境管理会计寻求降低成本和提高效率的方法。在中国，由于管理会计的实践需要进一步扩大，环境管理会计的实践技术方法几乎为零。更多的研究来自于研究人员的环境保护意识，并走了一条理论促进实践的道路。

 

环境管理会计的研究和发展在很大程度上受到外部环境的影响。然而，由于环境保护运动的发展，各国政府越来越意识到企业环境管理对国家可持续发展的重要性。为此，联合国成立了“改善政府在促进环境管理会计中的作用”的专家工作组，积极推动政府推动企业实施环境管理会计。可以预见，政府的参与将极大地促进中国企业实施环境管理会计。

 

由于对环境管理会计的研究，很大程度上是为了提高企业经营决策的质量，使企业的决策行为符合环境法规的要求，满足利益相关者的要求，实现企业的可持续发展。

 

因此，环境管理会计研究非常务实，纯理论研究较少。从相关研究文献来看，各研究认同环境管理会计为信息系统，通过加工整理财务信息和非财务信息，为企业做出决策。因此，对环境管理会计技术方法的研究在一定程度上可以看作是现代先进管理会计技术方法在环境管理领域的应用。虽然环境成本没有统一的定义，但大多数人仍然接受美国环境保护的基本分类，以及内部成本和外部成本的区别。环境管理会计研究人员需要加强与环境管理研究人员的合作，借鉴环境经济学计量环境影响的工具，才能在这一领域取得突破。

 

目前，在确认和测量内部环境成本方面存在许多问题。如何测量无形环境成本，应该包括哪些类别，也值得进一步讨论。

 

从应用的角度来看，主要研究文献主要集中在短期决策上，一般讨论如何应用。但对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具，战略规划和控制如何应用环境成本信息，如何有效控制环境成本，如何构建财务绩效与环境绩效和谐统一的企业绩效评价体系，提高环境绩效成为企业日常经营活动的一部分，如何实现企业环境管理战略，甚至实现企业的可持续发展战略，以及如何实施环境管理会计，实施环境管理会计对企业信息系统的要求，如何整合环境会计信息系统和企业生态信息系统，如何将环境管理会计与实施环境管理系统有机结合，需要研究人员进一步研究。