从系统理论的角度来看，审计质量控制应是由各种控制机制组成的完整的质量控制体系，涵盖审计的全过程，其核心是控制提供合格审计产品的过程。其中，审计现场的组织管理和控制是一个非常重要的子系统，管理者或组织者对审计现场的控制不仅反映了管理水平，而且保证了高质量的审计项目。

 

审计现场管理和控制的目标

 

审计现场的组织、管理和控制是审计机关为规范审计现场作业、提高现场审计效率、防范审计风险、保证审计质量而形成的内部控制措施。因此，我们可以从企业内部控制的一些基本原则中学习，作为审计现场管理和控制的基本思路。

 

1992年，美国反虚假财务报告委员会COSO（Commit teeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）发布了《内部控制统一框架》（InternalControl IntegratedFramework）。在这个框架中，首席执行官首先强调内部控制目标，因为首席执行官认为，没有预定的目标，谈论控制是没有意义的。首席执行官在《内部控制统一框架》中指出，企业内部控制有三个目标，一是经营效果和效率，二是财务报告的可靠性，三是合规性。

 

同样，在研究审计现场管理和控制时，我们也需要首先确定控制目标。因为没有目标，管理就会失去方向，控制也无法开始。虽然管理和控制是不同的，但它们往往在最终目标上是一致的。根据COSO确定企业内部控制目标的方式，我们认为审计现场作业的管理和控制可以设定以下三个目标：一是审计作业的效果和效率，二是审计结果的可靠性，三是审计过程的合法性和合规性。

 

审计作业的效果和效率

 

虽然国家审计机关不像社会审计那样重视经济效益，但效果和效率仍应是管理和控制的首要目标。这一目标不仅应体现在审计工作的总体指导思想上，而且应在审计现场的管理和控制上更加突出。

 

在日常审计中，人们经常用查明违规行为的数量来衡量效果，用审计时间的长短来衡量效率。然而，这种理解是片面的。

 

当然，发现违规行为是审计效果的一个方面，但作为现场审计管理和控制的目标，我们主要关注审计风险是否有效降低，审计风险是否控制在可接受的水平。发现多少违规行为并不取决于控制本身。

 

审计风险的控制不能仅仅从被审计单位的情况出发，因为实际上，审计部门内部控制的缺失（如审计现场审计无效）或失败（如审计人员未按规定程序操作）也可能导致审计风险的产生。因此，审计现场管理和控制的首要任务是防止审计部门内部的审计风险，控制的效果反映在内部风险降到最低。

 

人们通常认为高效的表现是节省时间，而低效的表现往往是拖延时间，因此人们关注如何安排和利用时间。但如果我们深入调查一个高效的审计项目，我们会发现时间的使用只是提高效率的一个方面。有效的组织协调、明确的任务分工、科学的规划、团队审计人员的良好合作、顺畅的信息反馈和沟通、审计领导的正确战略决策，都可能成为提高现场审计效率的重要因素。从管理者的角度来看，审计效率的提高不仅仅是节省审计时间所能容忍的。