与财务报表审计相比，风险导向审计对审计风险的衡量更加全面，审计理念更加先进，审计方法和操作更加科学规范，在实践中的应用更加透明有效。风险导向审计的前提是掌握被审计公司的整体宏观经营和经营环境。审计导向来自于对其经营风险的综合分析和掌握，从而充分识别和评估会计报表中的重大错报风险，并在此基础上设计和实施控制测试和实质性程序。由于风险导向审计对审计风险的考虑更加全面，风险导向审计有利于降低审计风险；其操作流程更加简单合理，有助于提高审计效率，节约审计成本。

 

一、风险导向审计在实际操作中的程序和技术手段

 

从风险导向审计的审计理念来看，重点是从宏观角度把握企业经营中可能造成重大错报的风险因素。这种审计理念决定了审计程序采用的是自上而下的审计方法论。风险导向审计的第一步是宏观把握企业发展战略，评价其显性风险，因此需要深入分析与被审计公司发展密切相关的整体环境及其行业环境。然后，有必要对联系阶段进行潜在的风险评估，即被审计公司与外部的联系，并对被审计公司识别的风险的控制措施进行审查。然后从被审计公司的内部经营入手，分析其经营策略和方法能否实现被审计公司的预期经营目标。在实现对被审计公司的客观分析后，注册会计还应对剩余风险进行理性的专业判断和实质性测试，从而降低审计风险。如此周密全面的审计程序，有利于识别被审计公司各经营环节的风险，也容易及时发现管理欺诈等问题。

 

从风险导向审计的操作程序来看，一份细致的审计报告的完成不仅需要传统审计技术的应用，还需要各种新方法的应用。例如，SWOT（优缺点、挑战和机遇）分析和PEST（政治、经济、社会、技术）分析，通过SWOT和PEST分析科学评价其发展战略风险，对其未来发展形成理性预期；平衡记分卡分析一般用于评价被审计公司的具体经营效益。

 

二、风险导向审计在实践中遇到的问题分析

 

（1）注册会计师的专业素质和专业水平是风险导向审计面临的首要问题

 

审计任务的完成取决于注册会计师的专业素质。注册会计师的专业能力和专业水平直接关系到最终审计的效率和质量。在风险导向审计中，注册会计师必须分析被审计公司的整体环境和宏观战略，选择合理的方式控制重大错报风险。在这个过程中，注册会计师需要具备公司管理、市场营销、金融经济学等多学科的专业知识。注册会计师可以对各学科进行更准确的风险导向审计，降低审计风险。然而，具体情况并非如此。注册会计师要么是经验丰富、缺乏专业知识的老会计师，要么是专业能力一流但由于缺乏实践无法做出正确职业判断的年轻注册会计师。因此，注册会计师的专业素质是风险导向审计面临的第一个问题。

 

(二)企业管理问题重重增加审计难度

 

从风险导向审计程序可以看出，风险导向审计的出发点是被审计公司的经营风险，主线是识别、评估和应对重大错报风险，重大错报风险与企业经营密切相关。企业的经营管理能力对重大错报风险评估的影响直接，对审计效果的影响明显。但现阶段，我国各行各业的企业管理存在诸多问题。比如企业内部串通的管理欺诈行为，促使内部控制和内部审计空有其名；一些企业与政府有关部门串通，增强了审计难度；管理部门敷衍审计人员，降低了审计效率，甚至严重影响了审计效果。

 

（3）在风险导向审计实践中，审计方法单一，未能充分利用现代审计方法

 

风险导向审计的主线是对重大错误报告风险的识别和评估。使用的审计程序主要是分析性审计程序，即比较确定要执行的计算机、估计期望值、计算比较执行、数据分析和确认重大差异。目前分析性审计程序的操作主要是比较前几年的报表审批次数和审批次数，很少选择回归分析等专业的分析方法。在对企业整体发展战略环境的分析中，PEST分析法、SWOT分析等现代审计分析方法没有得到充分利用，削弱了审计效果，增强了审计风险。

 

（四）约束风险导向审计的法律法规制度尚未形成

 

风险导向审计要求注册会计师和其他相关内部审计人员对被审计公司进行合理的评估，除了根据财务报告和其他客观事实，更依赖内部审计人员的专业判断和专业怀疑精神，这些原因是主观的，但这并不意味着内部审计人员可以做违反法律法规和职业道德的事情。因此，内部审计人员在风险导向审计中所承担的法律风险非常高。《注册会计师法》、《证券法》等法律规定规定了注册会计师的法律责任，但事实是，在许多情况下，违反法律要求的审计行为没有受到法律制裁，违法者安全可靠。主要原因是尚未形成完整的风险导向审计法律规范，促使违法者钻出法律漏洞。由此可见，缺乏法律严重影响了风险导向审计的结果。