提高注册会计师的审计风险观念

 

注册会计师的审计风险概念应贯穿整个审计计划过程，从业务委托到审计报告的出具，加强审计风险概念。

 

1.业务承接阶段

 

现阶段主要存在签约风险。为避免签约风险，注册会计师应对被审单位有全面的了解。

 

(1)关注被审单位的行业风险。

 

一是了解被审单位所在行业的发展水平；注册会计师可以利用公司的生命周期理论分析和了解被审单位所在行业的发展水平。公司在引进期、成长期、衰退期面临较大的变化和风险，而处于成熟期的公司相对稳定，风险相对较低。二是了解行业的市场类型和其他行业趋势；例如，零售业和高新技术企业的风险更大。当然，还有其他影响被审单位行业风险的信息，如行业平均利润水平、会计准则及相关法律法规，特别注意新法规的出台和旧法规的废除对被审单位行业的影响。

 

（2）注意被审查单位自身的风险。一是注意被审查单位的经营水平；与行业平均利润水平相比，初步评价被审查单位的经营状况。一般来说，接近行业平均利润水平的公司是正常的。一旦发现利润水平低到不合理的状态，没有正当的理由，承担这类企业的风险就会很大。二是注意被审查单位经理的能力；管理层的能力和质量通常会影响公司的发展前景。因此，注册会计师应通过与经理的接触和其他方式，努力深入了解被审查单位的管理层。同时，还要注意被审查单位的管理是否正常，特别是会计人员是否经常更换。有时这些问题意味着企业的经营失败，也是会计师事务所和注册会计师应该注意的地方。

 

（3）注意被审查单位的可持续经营能力。公司失去可持续经营能力，一般可以通过财务分析来判断。如企业财务指标恶化、商品积压严重、资不抵债、重大诉讼等不确定事项。

 

2.审计执行阶段

 

在审计实施阶段，注册会计师应严格按照审计程序，严格监控容易造成风险的关键领域。这些领域主要包括：

 

（1）应收账款的函证。函证应收账款是确定被审单位应收账款金额、欠款时间等信息是否正确的最有效途径。注册会计师应严格按照函证要求函证。如果对方不回复，应多次函证或考虑其他替代程序。在使用替代程序时，应考虑是否能达到预期效果。注册会计师不应在时间和成本的压力下仓促对待应收账款的函证。

 

（2）实物库存。实物库存也是注册会计师审计过程中必要的审计程序，主要是库存库存。库存在企业流动资产中占很大比例，其价值是否正确将对公司财务报告产生很大影响。因此，注册会计师必须认真对待库存工作，在条件允许的情况下，尽量抽取库存，避免被审计单位转移资产欺诈。

 

（3）关联交易。关联交易几乎是每个公司的一种交易方式。企业往往依靠关联交易来操纵利润，粉饰业绩。这种交易方式对注册会计师更具欺骗性和陷阱性。因此，注册会计师应明确公司的关联交易，明确交易是否存在和合理，会计处理是否合适等。

 

3.审计报告阶段

 

在出具审计报告阶段，注册会计师主要考虑出具哪种类型的审计报告。审计报告主要有四种类型:标准无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；否认意见的审计报告；不能表达意见的审计报告。一般来说，注册会计师出具标准无保留意见审计报告的审计风险较大，而发布其他类型审计报告的审计风险相对较小。注册会计师需要根据发现的问题的严重程度和对财务报告的整体影响来判断审计意见的类型，不能在各方面的压力下勉强出具无保留意见的审计报告。

 

注册会计师只有具有较强的风险意识，对审计风险给予足够的重视，并将审计风险的管理作为与个人有关的事情，才能达到规避风险的目的。

 

4.充分利用分析性复核程序

 

分析性审计程序在整个审计过程中发挥着重要作用。如果注册会计师不适当使用分析性审计程序，可能会增加审计风险，甚至导致审计失败。因此，注册会计师应在审计的不同阶段使用分析性审计程序，主要包括：第一，协助确定其他审计程序的特点、时间和范围；第二，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，提高审计效率和质量；第三，在审计报告阶段，对会计报表进行整体验证。

 

5.规范会计事务所审计收费

 

要规范审计费，首先要了解审计费的组成。在美国，注册会计师的审计费一般包括三个部分：一是商品费，即执行必要的审计程序和出具审计报告所需的费用；二是预期损失费，包括诉讼损失和恢复声誉的潜在成本；三是会计公司的正常利润。商品成本一般取决于客户规模、业务特点和复杂性、整体财务状况、内部控制强度等因素。

 

中国会计师事务所的审计费一般包括商品费和会计师事务所的正常收入。但由于国内事务所违规成本相对较小，不考虑诉讼成本。中国应以资产或总资产为参考，结合客户的复杂性、审计诉讼成本、公司的正常利润等因素，制定相应的收费标准。会计师事务所应严格按照国家规定的审计收费标准收费，不得随意降低收费标准。

 

审计费的标准化可以促进审计市场的有序竞争，形成良性循环。同时，由于审计费的标准化和合理性，可以保证会计师事务所和注册会计师的经济收入，减少其非法经营和审计风险的发生。