在审计实践中，由于审计人员的意见或结论是基于职业审查和专业判断，有时可能对审计事项进行错误的估计和判断，甚至发表违背事实的审计报告，未能提示重大错误或欺诈，从而受到有关人员的指控，遭受一定的损失。所谓的审计风险是指在审计过程中没有发现重大错误的风险。虽然风险不能完全消除，但它可以控制和降低其水平，提高审计工作的质量。

 

造成审计风险的原因

 

1 审计风险形成的客观原因

 

(1)审计活动所处的法律环境不断变化。审计活动是社会经济生活的一部分。为了使现代社会的经济生活有序，法律必须在任何方面进行调整，审计也不例外。特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律保障的前提下，不可能有效交换。由于市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律规范和保障。法律在赋予审计职业专业权利的同时，也使其承担相应的责任。由于审计活动最初是由财产委托人了解财产受托人的责任，审计人员对委托人负有客观审查和如实报告的责任。在审计人员和财产受托人之间，虽然财产受托人是审计行为的对象，但并不是完全被动的，因为审计活动本身也是财产受托人查明事实、解除责任的活动，因此，审计人员对财产受托人也有公平的评价，明确和解除经济责任的义务。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系就越丰富，使用审计服务的人就越多。除了证券协会和其他政府部门外，还有投资者、债权人，甚至潜在的投资者和债权人。此外，审计还负责为国家有关部门和公众提供准确的审计信息，维护国家和公众的利益。如果审计人员在审计活动中提供虚假审计信息，损害国家、委托人、受托人或其他第三方的利益，那么上述任何一方都可以依法追究审计人员的法律责任。

 

（2）审计对象非常复杂，审计内容非常广泛。审计对象是一个逐步扩大的过程。从现金员工的早期诚实审计到资产负债表的证明，再到内部控制度的检查，再到企业及其所有经营活动和管理政策的审查，现代审计对象变得越来越复杂。公众要求审计人员揭示所有重大错误和欺诈，评估企业的可持续经营能力，并报告企业财务是否健康。这些方面的信息存在很大的不确定性，因此审计人员更难做出正确的审计结论，因此审计风险是不可避免的。

 

现代市场经济的显著特点是不稳定性的增强。为了在竞争激烈的市场中生存和发展，企业不断扩大经营规模，因此交易日益复杂。随着业务数量的增加，会计记录不当的可能性也增加，这种记录不当容易被大量其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性也相当大。此外，随着交易越来越复杂，很难正确记录。例如，由于其业务中包含了大量的业务风险，因此很难确认和测量期权和其他金融衍生品。可以看出，这些方面的发展给审计带来了更多的困难，审计结论更有可能偏离实际情况。

 

（3）人们对审计意见的依赖程度正在扩大。随着资本市场的快速发展和证券市场的出现，投资者对企业财务状况的关注使人们更加关注已审计的财务报表。越来越多的人对此感兴趣，不仅政府和投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们越来越关注财务报表提供的信息的可靠性，越来越多的人依赖审计意见。随着现代审计的发展，它已成为市场经济不可或缺的有机组成部分。它在建立和维护资本市场的完整性方面发挥着非常重要的作用。没有它，金融市场就会萎缩。因此，与金融市场相关的利益集团将关心审计，并愿意支付聘请审计人员的费用，以提高信息的可靠性，降低他们的投资决策风险。一旦他们在金融市场上遭受损失，他们将试图从审计人员那里寻求赔偿。

 

（4）被审计单位存在外部和内部业务风险。经济环境、被审计单位经济活动特点、内部控制体系、技术发展趋势、管理质量等因素会影响企业经营风险，影响审计风险，这是审计风险模型首先考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先评价企业内外环境的原因。因此，被审计单位的外部和内部业务状况也是审计风险形成的原因之一。

 

2 审计风险形成的主观原因

 

（1）审计人员经验和能力的有限性。审计能力的相对有限使得审计结果的准确性难以满足社会的所有期望，或者使社会与审计行业的内容和要求不一致。这种情况往往使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此，审计能够满足社会的需要是相对的，审计能力与公众的需要之间总是存在“期望差异”。美国注册会计师协会强调，审计报告只是一种意见，而不是一种保证，是对审计能力有限性的理解。中国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调，审计报告只是一种意见。另一方面，这种理解表明审计人员对审计结论承担一定的风险。

 

（2）审计人员的工作责任感和专业关注难以达到100%。审计工作要求审计人员具有德才兼备的人才。他们必须具有高尚的品德、正直的人格和细致的工作精神，扎实的会计、审计、法律知识和基本的审计技能，敏锐的分析能力和准确的判断能力。然而，由于各种因素，很难使所有审计人员都能满足上述要求，这必然会限制审计工作的发展，影响审计工作的质量。此外，保持应有的专业关注也是审计人员履行审计职责时应注意的问题。审计人员对审计过程中发现的疑问，不扩大审计范围的，是指不保持应有的专业关注，如判断失误、缺失重要审计程序、采用不当的审计方法等，直接导致审计风险的原因。

（3）现代审计方法本身存在缺陷。现代审计方法强调审计成本与审计风险的平衡。采用的审计程序以允许存在一定的审计风险为前提，抽样审计方法和分析审计方法的应用贯穿于整个审计过程，因此审计结果必然存在一定的误差。如今，审计行业也面临着激烈的竞争。竞争的结果必然会降低边际收入。为了保持应有的边际收入，审计行业必须追求审计效率与效果的平衡，即在保持各种具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。因此，审计的力量必须集中在每个重要的组成部分上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上选择所有业务的一部分进行审计。虽然抽样理论已经被深入研究，但在具体审计中的应用，审计人员仍然不确定所提取的样本能够代表整体，主观结论与客观事实之间总是存在一定的偏差。