我国现代风险导向审计模式的适用性分析

 

基于以上分析，现代风险导向审计模式是审计发展的必然趋势。2003年10月，国际审计鉴证标准委员会（IAASB）通过新的审计风险准则；2004年10日，中国注册会计师协会还发布了修订后的审计风险准则草案，不仅将使中国的审计风险准则符合国际标准，而且为提高审计质量和降低审计风险提供技术支持。一旦审计风险准则正式生效，将引导中国注册会计师实践从传统风险导向审计向现代风险导向审计转变，对中国注册会计师的审计理念、审计程序和审计责任产生重大影响。

 

然而，我国风险导向审计模式的实施仍存在一定的制约条件和需要解决的问题：

 

(一)会计师事务所审计成本与效益问题

 

实施风险导向审计模式的前提是成本可以得到补偿。现代风险导向审计模式在审计计划阶段和实施控制测试阶段，注册会计师的关注范围扩大，程度加深，导致工作时间和审计成本的增加。在激烈的市场竞争中，成本的增加往往不可能转化为收费的同步增加。此外，培训注册会计师还需要一定的投资，以掌握业务流程和行业知识。如果这些成本得不到补偿，一些中小型会计师事务所将无法在竞争中生存。

 

（2）信息系统的建设

 

现代风险导向审计的重要特点是审计重点向前推进。注册会计师必须首先执行风险评估程序，充分了解客户的整体业务环境，然后根据不同风险的客户和客户的不同风险领域设计个性化的审计程序。因此，会计师事务所必须建立一个强大的信息系统，以便注册会计师在风险评估中了解企业的战略、过程风险管理、绩效衡量等。目前，许多国内公司对行业风险和企业业务风险缺乏了解，客户相关信息不足，信息系统建设不能满足现代风险导向审计的要求，导致风险评估不准确。因此，风险导向审计的应用仅限于老客户，新客户仍将花费大量时间进行实质性测试。

 

(三)审计从业人员素质问题

 

现代风险导向审计对审计从业人员的专业素质提出了新的要求，不仅要有丰富的审计理论和实践经验，还要有必要的管理知识和经济知识，能够充分理解和分析企业的宏观经济环境和行业发展，客观系统地分析和评价可能导致企业会计报表错报风险的内外因素，将审计视角扩展到内部控制，从更高层次评价风险，而不仅仅是关注企业会计处理的细节。

 

（4）辅助审计软件的使用和改进

 

分析程序在现代风险导向审计方法中起着非常重要的作用，辅助审计软件的使用在其中起着重要的作用。西方发达国家大量使用分析程序的条件是辅助审计程序的开发和应用。它可以直接处理和分析数据库，根据软件模型处理数据，使分析测试程序的使用成为节约成本的重要手段。此外，审计软件的使用使统计抽样样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国审计软件的开发和使用还不理想，需要改进，大多数注册会计师缺乏相应的技术准备，现阶段实施现代风险导向审计方法只能是一种愿望。

 

如上所述，我国现代风险导向审计模式的全面实施仍受到许多限制。虽然它有很多优点，但在我国还不能普遍实施。目前，我国独立审计标准主要以制度基础审计模式为基础，相当一部分从事小企业审计工作的会计师事务所和注册会计师仍在使用会计基础审计模式。然而，现代风险导向审计的实施是一种概念的改变，我们可以将制度基础审计与风险导向审计有机地结合起来。即使现行审计标准仍以制度基础审计模式为基础，吸收风险导向审计模式的基本观点和实践也是完全可行的。通过将风险导向审计中风险控制的概念和方法融入制度基础审计，弥补其他审计模式忽视审计风险的缺陷，为探索适合我国的现代风险导向审计模式积累有益的实践经验。