一、前言

 

《会计法》颁布以来，会计监督职能的话题不断升级。在社会经济体制的演变下，会计监督不再是遏制违法违纪行为的初级阶段，而是全面覆盖企业经营管理的方方面面。本文从会计监督的基本作用到会计监督与上市集团综合预算、内部控制、绩效评价的综合作用，分析了会计监督对企业发展的绝对引导作用，建立了上市集团会计监督管理体系。

 

二、上市集团企业会计监督的意义

 

在内部监督、社会监督、政府监督的“三位一体”监督制度下，基础会计监督的重要性不言而喻。监督制度下反映的注册会计师审计报告、内部审计报告和向公众披露的稻烟、孟屠宰帽、祈祷平、减少牌匾的意义。

 

（一）会计监督保证会计信息真实、准确、完整、高质量

 

上市集团企业基础数据的稳定性决定了企业的长期发展前景，数据的真实性、可靠性、完整性和有效性是所有管理指导的基础。会计监督在企业整体预算、审计、审计、分析、考核、报表编制中发挥着至关重要的作用。同时，会计监督的有效性为企业决策和企业发展带来了可靠的信息数据。同时，准确反映基础数据的实际问题也给会计监督带来了指导性建议。

 

（2）会计监督与内部控制相辅相成

 

会计监督与内部控制具有一致性和互补性。会计监督的有效性在一定程度上是对内部控制的一种驱动和促进。会计监督的不断升级最终将反馈给内部控制的评价。内部控制体系的建立需要会计监督的不断建议和约束管理体系的供给。

 

（3）会计监督控制企业资产和资金流失

 

会计监督核心功能的最终结果是控制企业资产和资金，防止资产私有化，防止资产管理不当流失，有效保持资产稳定、持久、保存和增值，是企业长期发展的必要条件。资产和资金的管理涉及到企业的多方面管理，会计监督的功能在资产和资金的管理中最为重要。

 

（四）规范企业市场发展体系

 

上市集团企业的发展最终需要市场检验和监督，因此标准化的市场发展体系是决定企业能否长期得到社会认可，是否具有社会效应的基础，“三位一体”能否得到良好的评价，是决定企业健康的标尺，企业能否实现社会效益和企业价值双赢的最大化，无需论证会计监督的重要性。

 

三、上市集团企业会计监督现状及存在的问题

 

（1）对会计监督重视不够，监督制度建设不完整

 

在上市集团企业的经营中，随着企业规模的不断扩大，建立会计监督体系的优势逐渐显现，企业的所有业务业绩和数据流最终汇集到财务部门，通过财务会计量化，会计监督在审计、总结、平衡过程中发挥作用，大多数上市集团企业不注意，未建立会计监督体系和相应的管理体系，会导致业务数据与财务数据脱节，甚至业务和财务数据偏差，企业发展的不断进步必须同时配备相应的会计部门的监督和审计，企业的发展也需要建立具有润滑作用的会计监督体系。

 

（二）会计监督与法律制度不融合

 

市场总是在不断变化中成长，企业的发展不仅仅是生活在真空中，上市集团企业往往有快速的业务扩张，多元化的经营环境使企业在跨越式发展的步伐中不受旧法律制度的约束，会计监督应充分发挥其监督专业，企业在“灰色地带”的“舒适”往往带来巨大的后续问题，如会计信息不真实，仅仅依靠财务规避风险，将与法律制度完全脱节；为了创造巨大的非法经营利润空间，会计处理脱离实际业务欺诈等，可以看到会计监督是法律之外的监督屏障，也是法律第一步的先锋，会计监督与法律有很大的整合和普遍性。

 

（3）内部控制制度的效力与会计监督脱节

 

完善内部控制制度的建立在促进会计监督方面发挥了重要作用。由于规模问题，上市集团企业往往需要分立会计监督岗位，内部控制将发挥促进作用；许多上市公司不注意内部控制与会计监督的脱节，往往导致会计确认、计量、会计问题、内部控制失衡导致会计信息扭曲、徇私舞弊等腐败现象，内部控制机构设置不合理，导致资产损失、管理混乱等一系列问题，最终导致企业会计监督出名，失去应有的监督职能，无用。

 

（四）缺乏会计监督在外部环境中的作用，不能促进内部会计监督

 

上市集团企业会计监督的外部环境是指政府监督、会计师事务所监督、公众和媒体监督，其中政府监督主要是指财政、税务、审计、市场管理部门对企业的监督。目前，我国政府监督机制在市场环境中日益成熟，但政府监督始终无法与企业内部监督产生共鸣，无法实现相互促进的监督执行作用；注册会计师监督多年来一直存在于市场化运作中，但往往是企业对注册会计师衣食父母的作用。注册会计师的存在往往不能保持绝对的客观性，从一定的角度来看，促进会计内部监督的作用相对较弱。此外，公众和媒体受到专业技能和基础数据阅读能力的限制，监督往往浮在表面，没有实质性的监督，与内部会计监督无关。（5）会计人员综合能力的缺乏往往导致会计监督的有效性

 

上市集团企业的会计人员是会计监督的绝对执行人员，因此会计人员的能力往往在很大程度上决定了监督执行的力度，监督制度决定了企业会计监督的方向，会计人员的能力决定了会计监督的有效性。我国会计人员的选拔机制相对宽松，进入会计行业的人员学历、知识结构和实践能力参差不齐，导致会计机构实际执行会计监督时人员能力有限，执行力出现偏差。

 

四、影响上市集团企业会计监督的因素分析

 

（1）会计监督的意识问题

 

在上市集团企业的发展中，管理意识往往决定会计监督的成败，许多上市集团企业高级管理人员注重绩效，忽视会计监督的决定作用，随着时间的推移，会计反映的本质缺点，因此，会计监督应从培养企业高级管理人员的意识开始。

 

（二）建立会计监督制度

 

监督制度的建立是上市集团规模企业会计监督的利刃。没有相关监督和内部控制制度的建立，会计人员执行会计监督的方向感就会丧失。特别是管理能力薄弱的上市集团公司往往需要严格的制度匹配，才能保证企业整体运行的有序性。会计监督是制度建立下实施的突破口。

 

（3）会计监督方法的选择

 

传统的会计监督仅限于对原始数据和会计的监督。在新的社会体制下，监督机制不断转变，会计监督由原始事后监督演变为事前、事中、事后监督一体化。同时配备了预算、内部控制、考核、评价等方法。各种监督机制的培育丰富了上市集团企业监督的理论可操作性。

 

（四）会计监督人员的配备

 

在上市集团企业规模化建设的基础上，企业各部门组织结构的建设和财务内部岗位责任制的配套建设决定了会计人员的配备。同时，企业的最终设置环境在一定程度上决定了会计监督的实施。整个过程的运行由一些因素组成，最终实施，配备优秀的会计人员是会计监督的基础。