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中央企业基础设施领域的审计风险
时间：2026-03-15 01:24 所属分类：管理论文 点击次数：
一、PPP/BOT项目应用于中央企业基础设施领域的审计风险
1.内审人员对PPP/BOT项目的胜任能力不足
由于PPP/BOT项目通常建立长期复杂的合同关系，BOT项目的成功取决于中央企业专业部门对BOT项目的有效组织、多个内部部门的协调配合以及专业智库的高质量工作。如何精细化定量风险分担决定了项目的成败。
内审人员有效开展审计工作的关键在于PPP/ 在BOT模式下，对各种风险识别和合理分配给参与者的过程进行监督和评估。特别是项目的整体结构和初始条件；项目结构的关键问题和解决方案；科学编制招标文件；高度重视项目谈判要点、方案和工作规划。
这就要求内部审计人员具备法律、工程、金融、金融、保险、税务等综合知识，对过去案件进行深入研究，对员工素质提出巨大挑战。不排除内部审计人员必要时使用专家工作，以确保工作质量，否则可能造成较大的审计风险。
2.全生命周期控制理念带来的审计目标不明确，风险不明确
PPP项目的全寿命绩效要求企业负责设施的长期绩效，并承担运维风险；与绩效相关的支付必须与绩效评估结果相关。因此，必须确保项目严格按照发起人和中标人在合同中规定的要求进行，从设计、施工到运营和维护。因此，在实施阶段的任何时候，内部审计人员都不能放弃监督检查的权力。
PPP/BOT项目期限为二三十年，长期复杂，难以及时调整审计时效性。准备阶段、招标阶段、合同组织阶段、融资阶段、施工阶段、运营转移阶段的审计重点复杂，不同于传统的基础设施项目审计。审计单位仅限于自身人员的专业知识和数量，施工中难以确定重点审计领域，审计全覆盖难度较大。后续持续审计在项目困难时如何干预，传统的跟踪审计方法能否保证全生命周期监测的科学实施，这些都是实践中不可避免的问题，这些都将构成PP/BOT审计风险的重要原因。
二、PPP/BOT基础设施项目规避风险的重要环节和审计风险控制建议
PPP/BOT基础设施项目实现物有所值（VFM：VALUE FOR MONRY）最重要的两大风险主要来自建设和财务阶段，建设风险是当前基础设施审计实践中最大的风险。内部审计人员对PPP/ BOT项目可以尝试借鉴跟踪审计和香港衡工数值审计模式的优势，规避审计风险，具体如下:
1.重点从合规性的角度借鉴跟踪审计方法，加强前期工作中投标人投资能力风险控制的审计
在PPP/BOT招标中，如果中标人的投资能力审批不到位，可能会被中标人操作为“带资承包”，这在工程建设中是明确禁止的。特别是投资建设一体化的建筑企业中标。中标后，建筑施工企业在经济实力不足的情况下，可以将项目转化为若干分项“带资承包”项目，将投资风险转移给各分包企业或分包单位，容易造成工程管理混乱，甚至以次充好，工程质量得不到保证。因此，需要重点关注招标资格预审的合规性和严密性。从源头上避免项目分包不合规。
鉴于我国PPP/BOT项目管理中存在的问题，很大程度上无法贯彻全生命周期管控理念。发包人确认后，特别是项目结构和合同框架直接涉及PP/BOT项目后期关键条款设计是否科学，是否存在利益转移、融资安排、项目融资到有限追索等关键问题对项目总投资的影响，需要在审计中充分估计。
同时，需要监控项目方案、可行性研究、融资方案确定、规划设计方案、建设等环节的一致性和前瞻性，特别是项目前期工作的审计。从早期开始，我们将推动建立决策风险防范体系和决策错误补救机制。
2.以衡工数值审计模式，加强对中标人工程建设管理能力风险控制的审计
作为投资承包商，一般聘请专业施工企业完成项目建设，内部审计人员在评价项目建设管理能力的过程中，需要注意投资承包商的投资、预算、项目管理、项目设计等人员的工作能力。通过对投资承包商提供的施工组织方案的科学性和专业技术人员的结合进行重点抽查，分析判断中标人的项目建设管理是否存在重大隐患。以便及时整改。
审计可以借鉴香港衡工数值审计的经验，通过问卷调查、采访、对比分析、研讨会等方式获取所需信息。内部审计人员可以在调查阶段的各个环节进行多层次、多方面的讨论，并与项目进行多方面的互动。根据实际情况，灵活运用各种方法，适当确定评价指标和审计内容。进行跨部门调查分析。尽可能降低整个生命周期的审计风险。
