选择分析政府审计发展趋势

 

1.什么审计业务可以外包？

 

关于什么样的业务可以外包，有几种主流的分析模型[6]。第一种是Lepak。 & Snell(l998)注重业务的价值和独特性，将业务分为四类:外围业务、核心业务、传统业务和独特业务，并指出核心业务和独特业务一般不应外包，外围业务应先外包。另一个是vining & Globeman（1999）[7]在专用性和生产复杂性的基础上，将业务分为四类：低专用性、低复杂性、低专用性、高复杂性、高专用性、低复杂性和高专用性、高复杂性。上述业务的外包优先权有所下降。另一种是Arnold（2000）提出的四种分类：企业核心业务、与核心业务密切相关的业务和综合业务的可放弃业务，上述业务的外包优先权有所下降。

 

2.审计外包方式

 

自政府审计外包发展以来，主要有两种外包方式，即部分外包和全部外包。两者的主要区别在于政府是否单独设立审计部门。对于一些经常或涉及政府核心内容、职责机密等相关项目，由国家审计部门独立完成。对于一些涉及面广、工作量大、重复性高、专业技能高、专业知识充足的审计工作，由社会审计或与政府合作独立完成。两者的优缺点见下表2：

 

3.政府审计外包发展建议

 

（1）机构的选择应谨慎。政府审计部门在选择外包审计负责人时，必须结合质量承诺、技能和专业水平、社会地位、未达到审计目标的实际成本是否符合成本效益原则等因素，可采用问卷调查、实地考察和社会官方评价。

 

（2）建立责任调查机制。结合上述缺乏法律保障，应尽快制定相关法律，规定双方各自的责任，防止违约风险，即使审计后问题，政府审计部门也不应完全放手社会审计实施相关项目，而应有专人负责项目的监督核查，第一次发现可能偏离审计目标，明确责任方。

 

（3）完善相关制度，创造更加明智的外包环境。鉴于缺乏当前制度，政府相关部门应积极吸收海外成功经验，建立政府审计外包顺利运行环境，一方面是公众观念的转变，可以结合媒体宣传教育传播，另一方面给予市场充分发展空间，在审计手段和技能方法上给予社会审计更多发言权，尊重社会审计实施审计目标的合理要求，提高其热情和创造力。

 

（4）坚持独立性和信息保密性的基本要求。

 

在社会审计领域，政府审计应积极学习经验，不断提高技能，而不是盲目依靠外部审计工作，过度依赖或多或少会影响政府审计自身的独立性，甚至在政府审计中非常敏感的部分――在保密方面存在困难。一些需要保密的部门要掌握政府审计的规模，这也是政府审计外包发展最基本、最核心的要求。

 

总结

 

审计项目外包已成为各国政府审计机关提高效率和效果的重要途径。我国政府审计的一个重要问题是审计覆盖率低。解决这个问题的途径之一是审计项目外包。本文从政府审计外包的动机入手，从制度上分析了政府审计中存在的问题。在此基础上，明确了政府审计外包的方向和形式，通过比较两种不同形式的优缺点，最终给出了政府审计外包的发展框架，提出政府审计要健康发展，需要慎重选择合作机构，建立责任追究机制，完善制度建设，构建政府审计外包发展的最佳社会现状，坚持政府审计独立性和保密性的基本要求。