本文以审计环境为起点，提出审计环境层次论，讨论如何建立审计假设体系，从三个层次提出六个审计假设：审计可以揭露错误和欺诈假设、审计结果公平假设、公认会计标准可执行假设、审计主体可靠假设和审计风险可评估假设。

 

审计假设的构建基础——环境层次论

 

审计假设是对审计环境最抽象、最普遍的总结。审计环境是影响审计的所有因素的总和。在构建审计假设体系之前，我们首先分析了审计环境，提出了审计环境层次论的观点，从外到内抽象地将审计环境划分为三个层次：客观环境的内在规定、客观环境的体现、审计体系运行的要求和内在规定。

 

（1）外层：客观环境的内在规定性

 

这里讨论的内在规定是指客观环境对审计生成和发展的必然要求，包括审计的经济环境、政治环境和社会环境。审计经济环境是一个国家社会经济发展水平及其运行机制在一定时期内对审计活动影响因素的总和。经济环境对审计最直接的影响是委托经济责任关系的广泛出现，经济环境也影响审计法规的制定和审计业务范围的发展。可以说，经济环境是审计活动最直接的外部驱动力。审计的政治环境也受到审计经济环境的限制。审计的社会环境是指人们对审计活动的理解和需求，以及在此基础上形成的对审计活动效果的评价和观点，从而形成社会对审计活动效果的客观要求。其舆论期望对审计活动的标准化形成了外部驱动力。

 

（2）中层：客观环境在审计中的体现

 

审计中客观环境的体现包括法律环境、科技环境、被审计单位的素质和会计法规的发展。为了保证审计活动的功能，世界各国都制定了一系列审计活动的法律规范，共同构成了一个国家审计的法律环境。由于法律环境的存在，审计活动走上了标准化的道路，审计模式、方法、程序等一系列活动有章可循。科技环境正逐渐被认为是一个关键的审计环境。随着知识经济的到来，科学技术在促进审计技术、手段和思维的发展中发挥着重要作用。被审计单位的质量是影响审计质量的关键因素之一。无论是国家审计、独立审计还是内部审计，由于委托经济责任关系的存在和复杂性，当前审计呈现异常现象，审计人员与被审计单位之间隐藏着不可分割的审计灵魂——独立性逐渐模糊。虽然被审计单位的质量与审计人的独立性相同，但我们可以制定一些限制因素来限制其行为，如要求被审计单位按照相应的标准和法规进行会计核算。

 

（3）内层：审计系统运行的要求和内部规定

 

能否开展审计活动的关键在于活动是否有必要的运作条件，这些条件包括在审计环境的最内层。大多与审计主体有关，包括审计人员的素质、审计技术的发展和行业协会的作用。审计人员的素质是内部环境的第一要素，包括审计人员的能力、独立性和职业道德，这些都是影响审计结果可信度的关键因素。审计技术的发展决定了审计的质量和效率。行业协会的存在使审计成为保障社会经济秩序健康发展的强大力量。