现代审计风险模型分析应用框架

 

采用现代审计风险模型进行审计，一是将审计视角从会计系统扩展到更广泛的业务管理领域；二是确定重大错报风险的水平和分布；三是优化审计资源配置，避免某些领域审计过度或不足。其分析框架可考虑如下：

 

1. 确定总体审计风险概率

 

审计风险可以根据其可能性分为基本确定、可能性、可能性和非常小的可能性。可能性一般以概率表示，如极小可能性大于0、但小于或等于5%.

 

公众对注册会计师的期望很高。独立审计的价值在于消除会计报表的错误和不确定性，缩小或消除公众合理的期望差距（TomLee，1993年)。独立性原则的目的是使注册会计师避免利益冲突，从而为正直和客观的实践奠定基础。然而，独立性最终体现在注册会计师独立承担审计风险责任上。因此，降低审计风险是注册会计师的“灵魂”。注册会计师应当为会计报表整体无重大错报提供合理保障(非绝对保障，保障概率大于等于95%、将审计风险控制在极小可能发生的范围内，不到100%)。

 

2. 评估重大错报风险

 

注册会计师应了解被审计单位及其环境，以识别和评估会计报表中重大错报的风险，设计和实施进一步的审计程序。注册会计师应加强会计报表中重大错报风险的识别、评估和响应程序，包括：一是实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制；二是从会计报表水平和各种交易、账户余额、报告和披露水平评估重大错报风险；三是对会计报表水平的重大错报风险采取总体对策；四是对各种交易、账户余额、报告和披露水平进行控制和测试；五是评估获得审计证据的充分性和适宜性。

 

3. 确定检查风险

 

对会计报表重大错报风险进行评估，然后根据确定的整体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出剩余审计风险的概率，即检查风险。因此，可以确定实质性测试程序的性质、时间和范围，并对各种交易、账户余额、报告和披露水平进行实质性测试。

 

4. 结束语

 

自独立审计诞生以来，审计环境一直在发生变化。为了实现审计目标，注册会计师随着审计环境的变化调整了审计方法。审计方法从账户基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为适应审计环境的变化而做出的调整。近年来，企业的经营环境不断变化，审计实践也在变化。国内外一些公司相继发生会计欺诈行为，提供审计服务的会计师事务所也参与其中，有的陷入旷日持久的法律诉讼，有的被迫关闭。以国际国内审计风险准则为标志的现代风险导向审计模式的逐步完善，将对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险发挥重要作用。