目前村级财务审计方法的局限性分析

 

目前的审计模式在一定程度上规范了村级财务的运行，促进了村级集体经济的发展。1983年，国家审计开始初期，属于探索阶段，各种资源匮乏，只涉及国有企事业单位审计和政府预算审计，没有条件涉及村级集体经济审计，更不用说村级财务审计了。当前村级集体经济审计模式在初期发挥了一定作用，但随着农村经济的发展和外部环境的变化，一些重要问题尚未解决，难以进一步促进村级集体经济审计，也阻碍了村级财务审计的发展，主要表现在以下几点上。

 

（1）村级财务审计缺乏高水平的法律依据和相关制度法规

 

目前，全国人民代表大会和国务院尚未对村级财务审计设立专门法律，村级财务审计权威性不强，作用不大。在村级财务审计中，除了缺乏高水平的法律依据外，还缺乏审计程序规范、审计草案、审计报告规范、处理处罚制度等相关制度法规。负责村级财务审计的部门向司法部门报送审计问题时，由司法部门判定法律认可不足，没有相应的制度法规约束，给村级财务审计工作带来风险和隐患。

 

（2）村级财务审计独立性差

 

审计监督最本质的特点是审计的独立性，使审计能够存在和发展。目前，我国村级财务审计模式混乱，多种模式共存。主要模式是乡镇经济管理站直接负责，其次是审计部门独立于经济管理站。这两种形式的独立性都很差。经济管理站既是经营者又是监督者，违反了独立性原则。第二种方式虽然摆脱了经济管理站的束缚，但在上级经济管理站的指导下，在乡政府的领导下。

 

（3）村级财务审计内容和形式单一，审计方法落后

 

1983年，我国审计制度正式建立。经过30多年的发展，审计实践中的合同审计、资产负债审计、财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等审计方法多种多样；审计内容也通过传统的会计审计过渡了风险评估和内部控制体系评估，审计方法也得到了发展。但目前，村级财务审计仍处于起步阶段，审计的内容和形式还没有跟上村级经济的发展，内部审计人员的专业水平较低，审计方法仅限于财务法律纪律审计和财务收支审计，而经济责任审计和经济效益审计的评估和公证目的较少。审计事项多为事后审计，事前审计和事中审计涉及较少。审计方法多为传统的综合审计，计机辅助审计应用较少，未掌握内部控制体系检测、统计取样和风险评估的应用。

 

（四）村级财务审计未解决信息不对称问题

 

审计源于委托代理理论，授权委托双方在活动中存在利益追求不一致和信息不对称的问题。审计的作用是处理这一现象。在村级集体经济中，村民作为村级集体资产的所有者，是委托人，而村级集体经济组织是代理人。审计作为村民了解村级财务的一种方式，发挥着重要作用。但现有的村级审计公司并不对村民负责，而是作为乡镇政府的职能部门，只对乡镇政府负责。这并没有处理授权委托的信息不对称问题。村民无法了解村级财务状况，无权看到村级财务审计结论，使委托监督员、委托经营者和资产所有者之间的关系转移。从长远来看，由于村级财务审计未能解决信息不对称问题，基层差异不断加剧。