管理会计的发展丰富了会计科学的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计科学进入了一个新的发展阶段。因此，管理会计的发展可以看作是20世纪会计科学的一个重大事件。本文试图回顾和总结20世纪管理会计的发展，并简要展望其未来的发展趋势。

 

1、现代会计形成了管理会计和财务会计两个相对独立领域的历史背景

 

从今天的角度来看，会计是一个决策支持信息系统。现代会计一般以企业会计为主体。管理会计和财务会计是企业会计的两个重要领域。然而，从历史的角度来看，这种模式的形成经历了一个漫长的发展过程。这一过程大致开始形成于20世纪，并得到了相应的发展。

 

现代公司制度、金融市场与会计具有共生互动性（注：胡玉明：《现代公司制度、金融市场与企业财务管理与会计的共生性》、《会计研究》，1996年第六期）。企业组织形式沿着独资、合伙、公司制度的轨道发展。在金融市场不发达的环境下，企业的组织形式主要是独资企业和合伙企业。此时，会计只在企业范围内为企业提供财务信息，服务于企业的经营管理。会计基本上只是簿记，主要是会计和会计，会计不是主要的。金融市场和现代公司制度的产生和发展扩大了会计服务对象，不仅服务于企业内部管理，而且服务于企业的相关利益相关者。同时，会计内容也得到了扩大。会计不仅要记账，还要报账（按照公认的会计原则编制会计报表）和会计核查。

 

基于股份公司的经营权与所有权的分离对现代会计产生了非常重要和深远的影响。基于两权分离，为了满足公司所有者和经营者的不同信息需求，现代会计逐渐形成了两个相对独立的领域：管理会计（Management or Managerial Accounting）与财务会计（Financial Accounting）。

 

财务会计主要是通过提供定期的财务报表，为外界与公司有经济利益关系的各界人士服务。金融市场和现代公司制度的产生和发展使会计信息用户多样化。财务会计从这些不同信息用户的利益和要求出发，重点研究相关会计问题，重点通过正确提供各种财务报表来满足上述相关方的不同需求。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，从而形成了“财务会计”的概念。由于与公司有经济利益关系的社会各界人士不直接参与公司管理活动，只能从公司提供的财务报表中获取公司经营成果、财务状况等间接材料。为了保护他们的经济利益，他们自然要求财务会计必须站在“公证人”的位置，客观地反映情况，以确保相关信息的真实性和可靠性。因此，从日常财务处理到提供财务报表，财务会计应严格遵循符合公司外部经济利益相关者利益的“公认会计原则”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）。现代企业财务会计的精髓体现在企业财务会计中。因此，可以说财务会计是一种社会会计，提供的信息是一种社会公共产品。

 

管理会计不同，继续保持原有的“地位”，主要服务于企业内部管理，即为企业管理部门正确的管理决策和有效的管理提供相关信息。如果说财务会计是以财务报表为中心的“会计观”，那么管理会计就是以管理为中心的“会计观”；如果财务会计是一个社会会计，那么管理会计就是一个企业或个性化的会计。它只为特定信息用户提供相关信息，即所谓的“及时向相关人员提供相关信息”（Right information is provided to right people at the right time）。

 

如果管理会计主要或专注于服务于企业内部管理，那么会计从一开始就是为了服务于管理而产生的。因此，会计从一开始就被称为“管理会计”。虽然现在人们普遍认为现代管理会计是从财务会计中分离出来的会计分支。然而，会计发展史表明，最早的会计是管理会计。即使从今天的角度来看，它一般被认为是财务会计体系的重要组成部分——会计（会计、会计）也服务于企业的内部管理。复式簿记甚至被公认为财务会计的典型特征（包括平行登记、账证、账表、表、表），本质上与其说是科学的会计方法，不如说是内部控制系统。它还服务于企业内部经营管理。由此可见，在财务会计体系中，会计、会计属于管理会计范畴，只有会计才是财务会计的本质。财务报表只是会计结果的表格化（注：当然，会计过程和结果反映了财务会计的社会化要求，公认的会计原则对会计具有规范作用。虽然历史成本原则是“四面楚歌”，多次受到指责，但其地位依然如故。我认为一个非常重要的原因是企业的内部管理仍然需要它。）。“从完整的意义上说，财务会计首先是管理会计（广义的管理会计）。它服务于企业管理，以整个企业为整体，提供集中、一般的信息，服务于企业的高层领导”（注：余旭英编辑：管理会计（修订）、中国金融经济出版社，1990年4月版，P.15.）。

 

综上所述，金融市场和现代公司制度的产生和发展，促使原本只为企业内部管理服务的会计(相当于现在人们所说的“管理会计”)突破了只为一个企业内部管理服务的局限性，走向社会，分离出一个专注于为社会服务的社会化会计——现在人们所说的“财务会计”。从此，管理会计和财务会计按照各自的性质和发展规律不断向前发展。如今，管理会计和财务会计已经发展成为两个相对独立的会计学科，但总的来说，它们属于会计科学的“同源分流”。

 

二、管理会计未来发展趋势展望

 

管理会计侧重于服务于企业内部管理，依附于企业组织的结构或体系以及企业面临的市场环境。这样，企业本身及其外部环境的变化，必将促进管理会计的发展。人类即将告别20世纪，进入21世纪。即将到来的21世纪将是一个以国际化、金融化和知识化为基本特征的现代市场经济。21世纪的竞争将是全球化的竞争。在这样的环境下，内部组织结构及其外部环境都会发生变化。为了在这样的环境中生存和发展，企业必须以外部竞争环境为导向，快速反应，灵活，建立核心竞争力（客户满意度是其主要因素，成本、质量、时间和创新是其关键成功因素），注重综合价值链分析，不断改进，优化价值链，实现价值增值。管理会计最初是为了帮助管理者做出更好的决策和管理，企业及其经营环境的变化必然会促进管理会计的发展。

 

显然，我们不能提前预测管理会计未来发展趋势的细节，但我们相信未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势。国际管理会计、战略管理会计和行为会计可能代表未来管理会计的发展方向。