20世纪管理会计的发展

 

虽然会计一开始是为了服务于经营管理，但一开始就被称为“管理会计”，但自从财务会计与管理会计分离以来，相对独立于财务会计的管理会计本身也得到了发展。20世纪，管理会计的发展过程大致可以分为两个阶段（注：两个阶段的划分和讨论参考余旭英：“现代管理会计是一门帮助提高经济效益的学科”、“中国经济问题”，1983年第四期）。

 

从20世纪初到50年代，管理会计的发展起源于1911年西方古典管理理论学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）名称为“科学管理原则”（Principles of Scientific Management）。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，如何提高企业的生产和工作效率，管理会计开始提上议程。因此，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）这些与泰罗科学管理方法直接相关的技术方法开始引入管理会计，成为管理会计方法体系的重要组成部分。

 

与此同时，会计学术界也开始研究管理会计问题。自1918年以来，哈里森（G. C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，发表了《有助于生产的成本会计》（Cost Accounting to AidProduction）、新工业时代的成本会计（Cost Accounting inthe New Industrial Day）以及成本会计的科学基础（ScientificBasis for Cost Accounting）等着作。美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国会计师协会）成立于1919年，有效地促进了标准成本计算的发展。到了20世纪20年代，标准成本已经非常普及，并有了很大的发展。1930年，哈里森还将他计算标准成本的研究成果写成了《标准成本》一书(注:参考费文星:《西方管理会计的产生与发展》，辽宁人民出版社，1990年7月版，PP4-7.）。1920年，芝加哥大学首次举办了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月，美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时民营企业实施预算控制产生了很大影响。为了全面介绍预算控制理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的作品《预算控制理论》（Budgetary Control）。同年，著名会计师奎因坦斯（H. W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一本书，首次提出了“管理会计”这个名字。1924年，麦金西又公开出版了世界上第一部电影（Managerial Accounting）命名的作品《管理会计》。与此同时，布利斯（Bliss）管理会计的一部著作《通过会计进行管理》（Management Through Accounts）也相继出版（注：杨宗昌等：《简明西方会计发展史》，辽宁人民出版社，1992年10月版，P. 114.）。美国会计史学界认为，上述作品的出版标志着管理会计的初步统一理论。

 

然而，社会经济环境的影响不容低估。在此之后，管理会计很长一段时间都没有得到应有的发展。它只是会计与泰罗科学管理合作所做的一些尝试，只是作为原传统会计体系的附带部分而存在，并没有形成一个相对独立、完整的体系。主要原因是新学科的建立不仅要有本学科一些新因素的成长，还要有相邻学科的合作及其形成的理论和实践的基础或条件。所有这些在当时都没有。

 

管理会计以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容，其基本点是在确定企业战略、方向等重大问题的前提下，协助企业解决如何提高生产效率和生产经济效益的问题。众所周知，生产效率和经济效应的水平通常可以通过投入产出的对比来体现。通过严格的事前计算和事后分析，将标准成本和差异分析纳入会计体系，促进企业用较少的材料、人工和费用生产更多的产品。其综合表现是降低生产成本，从而提高生产经济效益。可以看出，基于泰罗科学管理理论的管理会计在促进企业提高生产效率和生产经济效应方面发挥了积极作用。尽管如此，与企业管理的全局、企业与外界的关系等相关问题在管理会计体系中还没有得到应有的反映。因此，一般来说，这一时期的管理会计只是一种局部和执行的管理会计，仍处于管理会计发展过程的初级阶段。这一时期的管理会计追求“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。