影响会计准则制定模式的因素分析

 

（1）会计准则目标的确定是影响会计准则制定模式的主要因素

 

不同的会计准则目标会导致不同的价值取向。例如，根据1933年和1934年的《证券法》和《证券交易法》，会计准则的价值取向必须符合用户优先的原则，即必须符合公共利益，即投资者的利益。中国的会计准则目标是满足政府对公司管理的需要。可见，不同国家对会计准则目标有不同的追求。但从经济学的角度来看，追求效率、公平和稳定已成为各国共同认可的目标；关于效率目标。会计信息不仅是一种稀缺资源，也是一种公共产品。不同的会计准则选择会导致不同的会计信息，从而诱导不同的经济行为，从而影响市场上会计实体对这种稀缺资源的选择。资源配置的目标是追求效率，因此制定会计准则的目标是强调公共产品会计信息的有效配置。因此，效率目标应是各国制定会计准则时应考虑的目标；关于公平目标。制度经济学家多年来一直致力于追求公平。由于会计信息是公共产品，所有信息用户都应平等对待，否则会出现信息不对称，最终导致不公平；关于稳定目标。在现代社会，经济稳定是社会稳定的基础，许多国家的社会动荡首先是由经济不稳定引起的。经济稳定离不开经济警察注册会计师的“法律”工作。因此，《会计准则》制定的质量将直接导致注册会计师监督审查工作的质量。

 

（2）资源配置方式是会计准则制定主体的动机

 

资本资源的主要配置方式有两种，一种是直接融资，另一种是间接融资。在直接融资方式下，企业的资金来源和分配主要通过资本市场进行。因此，资本市场主体股东的利益受到绝对保护，这就要求许多经济制度的制定必须围绕如何保护股东的权益展开。否则，他们将行使他们最简单但最有效的权力——用脚投票。在压力下，政府往往放弃制定会计准则的权力，将其交给民间团体，如会计准则委员会。为了投资安全和监督，投资者还需要高质量的会计信息来做出投资决策。因此，民间制定会计准则的积极性较高，会计准则的选择空间较大。例如，美国的会计准则制定模式非常典型。在间接融资方式下，企业的资金来源主要通过银行等金融机构，可以直接持有公司股份，公司法人共同持有。由于银行作为大股东可以直接参与公司治理，所需的会计信息可以随时从例行董事会或内部管理层获得。外部利益相关者的决策需求往往不受重视，因此会计的作用往往是合同执行。因此，政府制定会计准则的积极性较高，会计准则的选择空间较小。例如，日本的会计准则制定模式。

 

（3）法律因素是影响会计准则制定模式的重要因素

 

根据各国法律的特点，一般分为五大法律体系，但只有普通法律体系和罗马法律体系在西方仍有重要影响。在普通法律体系（美国、英国、加拿大、澳大利亚等）国家，法律一般不规定具体细节，公司各种经济活动和财务报告没有统一规则，企业会计准则具有较大的自主性和自由度，大多由民间组织制定。在罗马法律体系国家（法国、德国、日本等），公司法和商法对公司的各种活动、会计和报告有详细的规定，并有具体的会计规则和报告格式。会计行业几乎没有自己制定会计准则的空间。

 

（四）政治因素是影响会计准则制定模式的间接因素

 

任何国家的会计都是建立在一定的政治制度之上的，并服务于国家的政治目的。因此，一个国家的政治思想和制度对会计准则的制定模式有间接的影响，有时政治事件和政治变革也会直接影响会计准则的选择。一个国家政治方向的变化（如前苏联）将影响会计的发展方向。会计准则的性质应反映一个国家的政治观点和目标。其次，两国之间的政治关系也将对两国的会计准则产生一定的影响。此外，工会、环境保护组织等政治力量也将对会计准则的制定产生影响。

 

（5）经济制度是影响会计准则制定模式的内在因素

 

一个国家会计准则的制定和实施一般适用于该国的经济类型和发展水平。这与“经济发展，会计第一”的判断是一致的。不同的经济体制对会计准则有不同的制定和要求。在计划经济体制下，国家经常制定会计准则，在市场经济体制下，民间机构通常组织制定会计准则。企业的组织形式和规模也是影响会计准则的一个因素。随着企业从独资企业到合伙企业再到公司制度的发展，会计也从普通会计发展到股份公司会计。新经济现象的出现产生了新的会计准则（如投资准则、无形资产准则、租赁准则、衍生金融工具准则、通货膨胀准则、企业合并准则等），需要适应新的会计准则制定模式。

 

（6）税收制度是影响会计准则制定模式的利益因素

 

每个国家都有自己的税收制度，直接限制了企业的经营活动和会计实践，进而影响了会计准则的制定和实施。一些国家的税法规则是会计规则，会计报告中列出的利润必须与纳税申报的利润一致，法国和德国属于该制度的国家；在其他国家，由于永久性和时间性的差异，中国属于该制度的国家。不同的税收制度对税收有不同的要求，从而对会计准则的制定模式产生相应的影响。

 

（7）文化背景是影响会计准则制定模式的历史因素

 

文化是指特定群体在特定生活环境中创造和长期社会历史发展过程中筛选和积累的精神体系。不同国家的不同文化将决定不同会计理论和方法的选择，进而塑造不同的会计准则，最终影响不同的会计准则制定模式。在这方面，佩雷斯（Perera）和马修斯（Mathews）提出以下假设和推论：一个社会中个体主义倾向较大（小）、避免不确定性倾向较小(大)，那么会计文化中统一性较小(大)；在一个社会中，避免不确定性倾向较大(小)、个体主义倾向较小(大)，会计文化中保守主义倾向较大(小)；在一个社会中，避免不确定性倾向较大(小)、个体主义倾向较小(大)，会计文化中保密倾向较大(小)。

 

（8）教育水平是影响会计准则制定模式的基本因素

 

一个国家的一般教育水平和专业教育状况对会计实践有重要影响。教育水平决定了一个国家会计人员的素质，从而决定了该国的会计工作水平和会计作用的大小。在教育水平较低的国家，由于会计人员文化较低，采用的会计方法和技术往往相对简单。与此同时，国家也不相信会计准则的制定权。在教育水平较高的国家，由于会计人员的文化普遍较高，一些科学合理但操作复杂的会计方法和技术也可以引入会计实践。此外，国家可以将会计准则的制定权下放给人民。