延伸审计机构下属企业的审计要点

 

（1）做好审前调查工作。审前调查时，应向被审单位了解下属企业的开业情况和行业情况，通过各种信息渠道收集行业的总体情况或一般规则。同时，企业负责人可以纳入审计谈话对象之一，有利于探索线索，为下一步确立审计重点奠定基础。

 

（2）以问题为导向查阅相关资料。审计时，除财务报告、总账、明细账、会计凭证、会计师事务所年度审计报告、税务审计报告、资产明细清单等财务资料外，还应包括公司规章制度、合同协议、会议纪要等，以问题为导向，从众多数据中找到突破点，有利于发现账目中不可能存在的问题线索。例如，在审计政府部门下级培训中心期间，笔者认为该中心作为设立在旅游景点的接待中心，很可能存在非法接待的概率。由于账户难以找到，笔者注重从其他信息为切入点，在查阅中心会议纪要时，发现记录中提到了如何招待上级领导的细节，账户中没有详细的接待费用信息。因此，笔者通过与相关人员交谈、询问、咨询餐饮部入库清单等形式，查明了下级培训中心违规、超标准接待的违规操作情况。

 

（3）审计实施中应注意的焦点。1.公司往来账。下属企业延伸审计时，最重要的是审查往来账。主要包括应收、应收、应收、预付、其他应收、其他应付，以及单位之间的上缴、下拨，特别是上下级单位之间。之所以把往来账放在第一位，是因为下属企业的往来账是最容易隐藏的学科。上级单位可以通过拨款、贷款等方式向下属企业转移资金，下属企业将资金长期挂入账户，支付部分上级单位不方便报销内容，形成上下级转移资金账户“小金库”，通过企业相应的会计处理，小金库很容易转化为小金库。这种情况一般在上级单位账户手续齐全，如果不延伸到公司就很难发现问题。因此，在事业单位审计中，要注意资金备注不明确、规律频繁或用途不合理、下属企业费用或贷款，本着研究精神跟踪明确资金的原因和后果，找出线索。例如，在审计事业单位的过程中，笔者发现其账户每月有1-2笔相同金额、定期间隔的资金，并以付款的名义转入其下级劳动服务公司。从事业单位账户来看，有领导审批，附公司发票，报销程序没有问题。但经过延伸审计，发现劳动服务公司的账户并没有收入货款，而是挂了应付款，长期支付福利费，供上级单位购买高档茶叶，从而找到了一个“小金库”。2.公司公共资金支出。近年来，公共机构的三项公共资金受到预算的约束和有关部门的监督，费用的限制迫使一些单位歪脑筋将公共资金转移给企业，导致公司的财务数据无法反映真实情况。从账面上看，单位公共资金不超支，比例逐年下降。如果与下属企业的相关支出数据横向联系，可以发现存在诸多疑问。例如，笔者曾发现某单位的接待费急剧下降，市场开发也没有明显下降。因此，笔者延伸到其下属企业，发现除上级单位主管办公室主任外，公司只聘请了三名人事代理人员，每年收取大量接待费，接待费大部分由办公室主任办理，报销仅附发票，无详细用途。相关人员了解到，该公司的大部分接待费都是上级单位发生的。经过全面审查，发现上级单位除了支付接待费外，还长期承担办公水电、物业费、差旅费、通讯费等。

 

综上所述，公司会计的特点和特殊的管理制度往往脱离控制，这决定了公共机构下属企业很容易成为上级单位的“钱袋”。因此，在实施公共机构审计时，内部审计人员只能睁大眼睛，伸展手柄，关注重点，带着问题审计公司，找出线索，取得审计效果，规范财政纪律，保护干部，加强党风廉政建设。