实证分析注册会计师审计质量影响因素

 

（1）变量选择。审计质量可以通过审计意见来显示。因此，本文选择审计意见作为审计质量的替代指标。在实证分析中，审计意见一般分为标准审计意见和非标准审计意见两种。一般认为，由于审计失败的风险较低，出具非标准、无保留意见的审计报告的审计质量较高。因此，本文将审计质量设置为变量（Y），设置审计费(X1)、(X2)从业者能力(X2)、会计师事务所声誉(X3)、审计通过率(X4)、会计师事务所独立性(X5)、审计任期(X6)为自变量，记:Y=1时表示非标准无保留意见的审计意见；Y=0时表示标准有保留意见的审计意见。X3=1时表示会计师事务所为四大会计师事务所；X3=0时表示会计师事务所为非四大会计师事务所。

 

（2）研究假设。当审计报告作为审计质量的替代变量时，通过对审计质量影响因素的分析，会计师事务所的审计质量都由审计的公平性来衡量。因此，做出以下假设：

 

假设1：审计费与审计质量呈负相关；

 

假设2：从业人员能力与审计质量成正相关；

 

假设3：会计师事务所的声誉与审计质量成正相关；

 

假设4：审计成功率与审计质量成正有关；假设5：审计独立性与审计质量成正有关；

 

假设6：审计任期与审计质量成正有关。

 

（3）样本和信息来源。2013年，中国注册会计师协会《会计师事务所综合评价前100条信息》显示，全行业总收入为5项 090.65亿元，同比增长15.91%。其中，前100家会计师事务所总营业收入为314.49亿元，占全行业总收入的61.71%。可见，前100家会计师事务所的收入在整个行业中占有非常重要的地位。因此，前100家会计师事务所的行业状况可以代表国内会计师事务所行业的现状。因此，本文主要研究2013年的100家会计师事务所。由于该模型涉及6个自变量和1个因变量，根据样本数大于指标数2倍加1的原则和样本数据的可用性，共提取了18个样本。因此，本文以“中国会计师事务所百强”中的前18家会计师事务所为研究对象，抽取样本数据如表1所示。

 

（4）建立多元回归模型。根据上述变量，建立多元回归模型如下：

 

 Y=α0 α1X1 α2X2 α3X3 α4X4 α5X5 α6X6 ε

 

其中：α0为常数，α1、α2、α3、α4、α5、α6各自为各变量指数，ε为随机变量项。

 

(5)回归结果分析。使用Eviewss 6.0软件，对表1中的样本数据进行多重回归分析，结果如下页2所示。从表2可以看出，方程拟合优度为0.819，拟合良好，得到估计方程:

 

 Y=10.572-0.3X10.54X244.672X3-13.308X4112.459X50.408X6

 

在0.05的显著性水平下，F检验和T检验都是显著的。由此可见：

 

(1)接受假设1、2、3、4、6.即审计收费与审计质量呈负相关、从业人员能力与审计质量成正相关、会计师事务所声誉与审计质量成正相关、审计独立性与审计质量成正相关、审计任期与审计质量成正相关；拒绝假设4，即审计成功率与审计质量成正相关。

 

（2）审计费用和审计通过率与审计质量呈负相关。换句话说，审计费用的增加和审计成功率的提高将使审计报告朝着非标准的方向发展。从会计师事务所的角度来看，盲目提高审计费用会降低会计师事务所的独立判断力，导致虚假报告，从而降低审计质量。同时，审计成功率的提高将促进会计师事务所审计报告的严格化，降低审计报告标准无保留意见的概率。观察审计成功率指数也可以看出，审计通过率对审计质量的边际影响值得关注。

 

（3）从业人员的能力、会计师事务所的声誉和审计独立性都与审计质量成正相关。这表明，从业人员能力、会计师事务所声誉和审计独立性的提高有助于提高审计质量。此外，边际差异表明，在充分考虑六个因素时，对审计质量的影响是不同的。

 

（4）需要特别注意的是，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。这是因为审计报告中的审计意见被选为审计质量的替代变量，因为模型计算了标准无保留意见的概率。换句话说，审计任期越长，标准无保留意见的可能性就越大，但这并不意味着审计质量就越高。