战略管理会计是当今企业经营环境更加复杂多变、全球市场竞争前所未有的新型管理会计信息系统，以满足现代企业实施战略管理的具体信息需求。

 

自20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益激烈的国际市场竞争使传统管理会计越来越无法适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视角，没有将企业内部信息与外部环境的变化联系起来，缺乏一系列与企业战略目标密切相关的指标，如质量、可靠性、生产灵活性、客户满意度、时间等，缺乏对企业在竞争中的相对地位分析，无法提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量和资源需求的会计信息。为此，管理会计学家对如何使管理会计能够满足战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段进行了大量的研究。他们专注于成本、价格、业务量、市场份额、现金流的相对水平和变化趋势等会计信息的分析和评价，以分析和判断企业的竞争地位，提高企业的竞争优势。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争对手的分析，考察了企业的竞争地位，从战略的角度考察了企业的组织设置、产品开发、营销和资源配置，并提供内部和外部、金融和非金融、定性和定量的会计信息，以获得竞争优势，为企业发挥优势、利用机遇、克服弱点、避免威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始进入一个新的发展阶段。

 

从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的系统内容是围绕战略管理展开的。一般来说，战略管理会计的系统内容包括以下五个方面。

 

一、企业环境分析

 

一方面，环境对企业的双重影响为企业的发展提供了机遇，另一方面，它限制了企业的经营活动，甚至带来了风险。企业必须迅速应对环境的影响，以充分适应环境变化对企业各方面的影响。特别是在当今高新技术的快速发展和激烈的市场竞争中，企业对环境变化的敏感性、反应能力和对环境变化的适应性在某种意义上决定了企业的发展前景。与企业战略制定和实施相关的会计信息不仅包括企业内部信息，还包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略制定和实施的影响，并收集相关信息。

 

影响企业外部环境的主要因素有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计收集和整理与这些环境因素相关的信息的目的是使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略建立在科学合理的基础上。例如，战略管理会计通过分析和判断经济周期的变化来确定最近的投资。例如，技术进步不仅可以创造新的市场，产生大量新的和改进的产品，而且可以使现有的产品和服务过时。无论属于哪种情况，技术环境因素的变化都会改变企业在行业中的相对地位和竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其行业特点，关注宏观环境的变化，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇和威胁，提供相关信息，并对可采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础上。

 

二、价值链分析

 

企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交付等活动，以及各种对产品起辅助作用的活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，也是成本的发生过程和产品成本的形成过程。当企业将产品转移给客户时，即将产品的价值转移给客户。价值是一次性转移的，但产品的价值是在企业内部逐渐形成和积累的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互关联的生产活动链，即企业的价值链。

 

企业的价值活动可分为基本活动和辅助活动两类。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可分为内部物流、生产运营、外部物流、市场销售和服务五类。内部物流是与接受、存储和分销有关的各种活动，生产运营是与最终产品相关的投资，外部物流是与存储和产品发送给买家有关的各种活动，市场销售是提供客户购买产品，引导客户购买相关活动，服务是提供服务增加或保持产品价值的各种活动。

 

辅助活动也可分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购。之所以被称为辅助活动，是因为这些活动并不直接反映在产品的生产和销售过程中。它们对企业竞争优势的影响是长期的，为材料、技术和人力奠定了基础。

 

价值活动是建立竞争优势的基石。价值链分析不仅要分析构成价值链的单一价值活动，还要分析价值活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务是确定企业的价值链，明确价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业获得成本优势和竞争优势提供条件。

 

三、成本动因分析

 

成本动机是成本变化的原因。多个成本动机的结合决定了既定活动的成本，价值活动的相对成本地位取决于其相对于重要成本动机的地位。成本动机的细致划分难以耗尽，但从战略角度看，影响成本深刻变化的是具有普遍意义和战略意义的成本动机，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动机对企业成本有持久的影响。企业的特点不同，具有战略意义的成本动机也会不同。这些成本动机或多或少可以由企业控制。识别各价值活动的成本动机可以明确相对成本地位的形成和变化，为改善价值活动和加强成本控制提供有效途径。由于企业的特点和条件不同，在进行成本动机分析时，除了了解一般成本动机外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业有重大影响的成本动机。