跟踪审计是审计机关根据有关法律、法规和规章继续监督审计事项实施过程的一种审计方法。跟踪审计是一种过程审计，具有过程突出、及时性强、预防作用突出的特点。随着我国现代化建设的不断推进，政府对基础设施和重点建设项目的投资不断增加，跟踪审计在政府投资项目审计中得到了广泛的推广和应用。通过对投资项目的跟踪审计，不断向决策者反馈项目建设信息，以便对决策进行必要的补充或修改，避免严重后果。与竣工决算审计相比，由于项目投资跟踪审计在整个跟踪过程中起着监控作用，绩效更直接，更有利于充分发挥审计免疫系统的作用。结合政府投资项目跟踪审计监督实践，计划从整合资源、控制关键环节、提高审计质量、掌握处理方法和后续管理五个方面进行分析和探讨。

 

讨论控制审计关键环节思路

 

跟踪审计的关键环节随着跟踪审计工作的广泛发展而不断变化，由项目实施阶段的招标、材料设备采购等不断扩大。例如，近年来，随着征地拆迁规模的增加，客观上存在用金钱换取拆迁进度导致补偿成本上升的问题。同时，征地拆迁具有一次性、金额高、评估讨论性质的特点，往往产生权力寻租，容易滋生腐败现象。因此，应高度重视征地拆迁的跟踪审计。笔者认为，根据形势的发展，审计机关需要在过去传统跟踪审计关键环节的基础上加强以下环节，以满足实际工作的需要。

 

一是拆迁入户调查环节。目前，由于房屋及附属设施已基本拆除，或协议已签订，补偿已支付，审计过程中接触的材料多为书面材料，审计单位提供的数据真实性难以验证和纠正。因此，在项目中，跟踪审计团队应选择部分项目，直接参与初步家庭调查，现场审查数据的真实性。

 

二是设计变更环节。由于公开招标的实施，施工单位大量的利润空间被挤出。为了增加利润，施工企业在实施过程中往往通过变更、修改计价等方式实现利润最大化。如果建设单位甚至设计单位的利益也参与这种变化，很难在事后审计中界定其合理性。例如，在一个道路建设项目中，石山的原设计是在冲击爆破后开挖的。施工单位申请更换炮机挖掘和部分静态爆破的原因更安全，但施工成本比原设计增加了390%。跟踪审计组对其进行了详细的安全评估和成本分析，认为原设计符合安全施工要求。为此，审计组向主管部门发布了审计建议，最终取消了变更，为政府节省了数千万的投资成本。

 

三是隐蔽工程环节。隐蔽工程量的确定是否属实，直接影响决算审计的效果和最终工程造价。跟踪审计需要现场确定隐蔽工程的工程量。如有必要，可通过计算、测量、拍照、录像等方式取证，获取现场第一手数据和情况，并与监理、内部审计、施工部门相互核实。

 

四是计量支付环节。现阶段，大部分政府投资采用BT投资、BOT融资方式建设，跟踪审计一方面要注意建设单位资金筹集计划是否与投资进度相衔接，是否有大量闲置资金造成高额利息负担，导致国家资产流失；另一方面，也要注意建设单位是否通过虚报工程量来提取进度款，增加建设单位的融资成本。