面对日益激烈的市场竞争，现代企业为了争夺生存和发展的空间，引入了新的战略管理理念。顺应战略管理革命，将成本管理会计引入企业战略管理，与之融合，无疑是传统成本管理会计顺应潮流的重大突破。本文着重探讨战略成本管理的基本框架。

 

一、战略成本管理的基本概念

 

“战略”一词最初是一个军事术语。《辞海》（1979年版）将战略定义为“对战争全局的规划和指导”，“一般指重大、全局或决定全局的规划”。

 

将“战略”理念应用于企业管理，形成企业战略管理。战略管理（Strategic management）最初，美国学者安索夫是美国学者（Ansoff）在1976年的《从战略规划到战略管理》一书中，它被定义为：为了确保企业的可持续经营和持续发展。根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业所有生产经营活动的基本和长期规划和指导。近年来，战略管理通常被视为企业战略规划、战略实施、战略控制和调整过程中相关战略要素的管理方法；是在综合分析企业环境的基础上，建立企业的长期和短期目标。然后开发和实施以目标为导向的企业战略的整个过程。典型的战略管理过程包括企业环境分析、目标和战略规划的建立、战略实施和控制、战略绩效计量和评价等阶段。

 

成本管理是企业管理的重要组成部分。在成本管理中引入战略管理理念，实现战略意义上的功能扩展，形成战略成本管理。在战略思想的指导下，战略成本管理注重成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略绩效，可以表达为“如何在不同的战略选择下组织成本管理”。成本管理服务于企业战略发展的实施，本质上是成本管理会计信息贯穿战略管理循环，成本分析和成本信息处于战略管理的广阔空间，结合影响战略的相关因素，通过从战略高度全面了解、控制和改进企业成本结构和成本行为，寻求长期竞争优势。战略成木管理的基本框架是关注成本驱动因素，利用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定位。价值链折叠、战略定位分析、成本驱动因素分析构成了战略成本管理的基本框架。战略成本管理的基本框架。

 

二、战略成本管理的基本框架

 

1.价值链分析

 

每一个最终产品从最初的原材料投入到最终的消费者手中，都要经过无数相互关联的操作环节，这就是操作链。这种操作链不仅是产品的生产过程，也是价值形成和增值的过程，从而在竞争战略和竞争中形成价值链（Value—chain）。

 

行业价值链分析和企业价值链分析：由运营特点决定，价值链一般由行业组成，相关行业之间存在交叉价值链。任何企业都位于行业价值链的某一部分，企业也可以分解为许多单元价值链。每个价值链不仅产生价值，而且消耗资源。对企业价值链的分析可以确定单位价值链中的成本和效益。根据企业的战略目标，权衡和选择价值运作之间的关系，调整价值链之间的关系。如果企业价值链中所有活动的累计总成本低于竞争对手，则具有战略成本优势。在战略成本管理中，往往突破企业自身的价值链，将企业置于产业价值链中，从战略高度分析是否可以利用上下游价值链。进一步降低成木或调整企业在产业价值链中的地位和范围，以获得成本优势。

 

竞争对手价值链分析：行业内经常有生产类似产品的竞争对手。竞争对手的价值链与企业的价值链在行业价值链中处于平行地位。通过对竞争对手价值链的分析，计算出竞争对手的成本，并根据企业的不同战略确定培养优势和规避弱点的战略，争取成本优势。

 

2.成本动因分析

 

作业影响成木，动机影响作业，因此动机是造成成本的根本原因。成本动机可分为两个层次：一是与企业具体生产经营相关的微观成本动机，如物质消耗、作业量等；二是规模、技术多样性、质量管理等战略成本动机。成本动机分析超出了传统成本分析的狭窄范围（企业内部、责任中心）和少量因素（产量、产品制造成本要素），取而代之的是以更广泛、战略相结合的方式分析成本。战略成本动机对成本的影响很大，可塑性也很大。从战略成本动机的角度考虑成本管理，可以控制企业日常经营中的大量潜在成本问题。战略成本动机大致可分为结构成本动机（Structural Cost Driver）以及执行成本的动机（Execution Cost Driver）两大类。

 

结构性成本驱动因素分析：结构性成本驱动因素是指与组织企业基本经济结构和影响战略成本整体趋势有关的成本驱动因素，通常包括：（1）规模：研发、制造、营销投资规模；（2）范围：指企业价值链的纵向长度和横向宽度，前者与业务范围有关。后者与规模有关；(3)经验:即熟练程度的积累。（4）技术：指企业在各价值链活动中使用的技术处理方法；（5）多样性：为客户提供的产品和服务类型。结构性成本驱动因素分析是分析上述成本驱动因素对价值链活动成本的直接影响及其相互作用对价值链活动成本的影响，最终可以概括为“选择”问题：企业采用什么规模和范围，如何设定目标和总结学习经验，如何选择技术和多样性，这种选择可以决定企业的“成本地位”。根据其属性，结构性成本动因分析无疑是企业在经济结构层面的战略选择。

 

执行成本驱动因素分析：执行成本驱动因素是指与企业执行程序相关的成本驱动因素，通常包括：（1）劳动力对企业投资的向心力；（2）综合质量管理；（3）能力利用；（4）联系。企业的各种价值链活动都是相互关联的。

 

执行成本驱动因素和结构性成本驱动因素具有不同的性质。在企业基础经济结构的既定条件下，通过执行成本驱动因素的分析。提高各种生产执行因素的主动性，优化其组合，优化价值链活动，降低价值链总成本。