进一步思考小企业审计实践中引入的风险导向审计

 

（1）小规模企业的经营特点和一般风险领域

 

通过对我们审计对象或提供其他服务品种的许多小企业的统计分析，小企业一般具有以下特点：（1）相当一部分小企业属于私营或国有大中型企业的辅助组成部分；（2）业务相对简单，管理手段简单；（3）管理权相对集中，小企业主要股东为主要经理；（4）评价方法单一，硬评价指标少；（5）业务稳定性差。

 

基于上述特点，小企业面临的经营风险比大企业更为突出。例如，小企业的外部经营环境压力较大，抗风险能力相对较弱。一般来说，小企业可能存在以下经营风险（1）易受宏观微观政治经济环境影响，经营稳定性差；（2）筹集资金的能力相对较差，难以满足企业发展的需要；（3）过于依赖主要管理者的个人才能，对企业影响过大；（4）内部控制不完善，难以保证财务信息或非财务信息的有效性和完整性，导致投资决策基础信息扭曲，导致决策失误；（5）内部控制不完善，导致债权或实物资产管理不严格，导致资产流失；（6）法律意识薄弱，难以避免与环境保护、合同等相关的法律风险，导致罚款或其他处罚；（7）避税需求较多，可能导致违法行为、处罚或罚款。

 

以上只列出了一些我们认为更重要的业务风险。此外，还有许多值得注意的问题，如许多小企业只关注采购和销售环节，较少关注生产环节，导致不必要的材料浪费；生产环节（特别是成本）会计非常混乱。一般来说，我们认为小企业的主要问题和业务风险集中在内部控制不完善、会计不规范、可持续经营能力不确定性等方面。此外，在快速扩张阶段，小企业将面临更多的业务风险，如过渡发展引起的不稳定、内部控制难以与业务规模协调等业务风险。

 

（2）重大错报风险评估在小规模企业审计中的应用

 

结合上述小企业的特点，在实践中，小企业关注的风险领域主要集中在：环境风险、可持续经营能力的不确定性风险、税收风险和法律风险，以及快速扩张过程中面临的具体风险。通过对这些风险领域审计对象的关注和评估，可以有效地降低小企业审计中会计师的审计风险。

 

1.注意环境风险

 

环境风险不仅来自宏观和微观经济环境，还来自公司的经营目标、经营策略、管理文化和管理者的能力和诚信。由于小企业一般容易受到宏观经济环境的影响，同时，由于股东和管理者会更加一致，更容易受到管理者个人诚信和能力的影响，因此在审计中需要对管理者的个人概念和能力进行全面的理解和沟通，以获得管理者对企业经营风险的主要来源、压力判断和压力解决方案，从而适当评估小企业可能存在的审计风险领域和风险程度。

 

我们认为，小企业管理者面临的压力主要集中在生存和发展上。直接压力将反映在筹集资金或满足生存（如获得行业特定资质所需的经济价值）等方面，从而导致重大错误报告。

 

2.注重持续经营能力

 

小企业面临经营风险较大，抗风险能力较弱，可持续经营能力不确定性较大，在小企业审计实践中，注册会计师应充分了解行业宏观背景、国家监管政策信息，结合经理的战略发展意图和公司治理理念，注意和合理评价小企业的可持续经营能力，达到规避审计风险的目的。

 

3.注意税务风险和法律风险

 

一般来说，小企业没有严格的考核指标，企业对避税的需求很高。如果管理理念不严谨，税务知识少，很可能会出现违法行为。因此，小企业可能存在较大的审计风险：一是避税可能给小企业带来的行政处罚或罚款；二是从财务报表的角度看，小企业在避税方面会有较多的歪曲报表。

 

同样，由于小企业一般缺乏法律意识，一般不聘请法律顾问或设立法律职能部门，在环境保护或合同方面可能存在违法行为。这些行为可能会对企业产生灾难性的影响。例如，环境保护部门责令停止经营，导致不可持续经营；或导致资产重大减值或需要支付高额费用。这些情况通常很难公平地反映在企业的财务报表中，这将给注册会计师带来审计风险。

 

这些风险也可以通过上述对环境和控制风险的评估来识别，并避免其审计风险。

 

4.更多考虑企业快速扩张带来的风险

 

在社会不断进步的过程中，任何企业都在不断发展。小型企业存在很大的可持续经营不确定性，但也有更多的快速发展机会。由于其固有的特点和经营风险，小型企业在快速扩张过程中容易出现过度贸易、管理失控等情况。同时，为了筹集扩张资金，会计报表有很大的动机。

 

注册会计师可以根据风险导向审计方法，通过对各种风险的评估和判断，特别是企业经营风险，充分识别快速扩张造成的风险，采取措施规避审计风险。