面对现代成本会计的发展趋势，即运营成本法和运营基础管理的兴起，战略成本管理的兴起，以及目标成本的推广和应用，如何适应国际国内市场环境和企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论和方法，总结自己的成功经验，值得思考。作者认为，我们应该采取的对策是：

 

1、加强成本理论研究，提高成本会计水平

 

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须突破传统会计观念的束缚，解放思想，有勇气探索新的研究领域和研究课题；本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，与实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论角度提炼成功经验。同时，理论研究应致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，注重实际效果，建立成本会计理论研究成果的评价、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究在成本会计实践中的指导作用。

 

2、成本会计工作者要更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分发挥成本会计的作用

 

长期以来，我们在评价企业成本绩效时，往往把成本升降作为唯一的标准。这在理论上是不可能的，因为成本只显示一定时期内发生的各种劳动力成本。至于这种消费效益，并不是产品成本指标本身所能反映的。因此，成本工作绩效考核应通过投入产出关系进行评价：一是产出投入越少越好；二是投入产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长；四是投入减少快于产出减少；五是投入减少，产出增加好。在实践中，单方面强调降低成本必然会挫伤企业在短期内支付高但必要成本的热情，从而影响企业的技术创新和产品升级。过去，由于我们对成本效益的理解不正确，一些企业往往注重在竞争中采用低成本战略，而忽视了差异化战略。由于企业投产新型差异化产品，短期内往往成本较高，但事实上，这些新型差异化产品可以扩大市场份额，从而获得更高的成本效益。因此，为了提高未来的效率，正视建立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

 

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。中国传统的降低成本的方法仅限于生产领域；内容仅限于制造成本；时效性仅限于中后成本控制。随着市场经济的发展，传统的降低成本的方法面临着严峻的挑战。成本回避将降低成本视野转移到产品开发、设计阶段、采购、制造、销售和使用阶段；从内容到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、废物处置成本）；从及时性的角度来看，需要采取预防措施，提前控制成本。简而言之，成本回避是基于早期回避可以避免的成本。我国成本会计改革应构思成本回避的具体方法，并努力应用于实践中。

 

现代成本会计的七个主要功能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本评估。成本决策是成本会计的重要组成部分，在成本会计中处于中心地位。它与成本会计的其他功能密切相关，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的基础，成本控制是成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标的最终检验，成本分析和成本评估是实现成本决策目标的有效手段。毫无疑问，现代成本会计功能归根结底是一种行为功能。在行为科学逐渐受到重视的今天，企业应始终贯彻激励，其核心是创造适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造力，共同发挥成本会计功能的作用，共同努力实现整体目标。

 

3、推进成本会计电算化

 

以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的必然发展趋势。企业成本会计以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，提高了业务处理能力，对及时准确的成本预测、决策和会计具有重要意义，有效实施成本控制，全面评估和分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实施新成本会计方法的技术前提。然而，在当前的会计电算化应用中仍存在以下问题：一是简单地停留在模仿而不是手工会计的阶段，只能事后反映，不能进行科学的决策、预测和控制。一是企业管理信息系统。采购、营销、人员、会计等子系统相互分离，整个企业管理信息系统尚未形成有机联系；第三，会计信息系统一般只提供财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了促进会计电算化的深入发展，必须加快会计电算化从会计到管理的转变，将会计信息系统有机地融入企业的整个管理信息系统，通过电算化的应用为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

 

4、学习国外所有先进的经验和方法，博取众长，为我所用

 

西方成本会计是一门历史悠久、生机勃勃的学科。特别是随着各种科技成果在成本会计中的广泛应用，如及时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程、电子计算机等，形成了以管理为重点的新型商业成本会计。例如，适合中国大多数企业实际需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测、及时制和倒成本法、运营成本法和运营管理、成本规划、产品生命周期成本会计和战略成本管理等。对此，要结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引入，有些方法应该改革和改进，有些方法只能在少数合格企业使用，或者局部吸收。总之，要完善我国成本会计的发展，必须借鉴西方成本会计的理论和方法。但这种学习要有创新性，创新只能与中国国情相结合，从而探索和形成具有中国特色的现代成本会计体系。

 

5、总结、完善和推广我国有效的成本会计方法

 

在中国企业的长期实践中，积累了许多有效的成本会计经验，如成本计划阶段的项目计算法、成本指标集中分级管理、工厂经济会计制度，包括团队经济会计，实际上强调“以人为本”，充分调动员工管理和控制成本的热情和创造力，仍是现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场会计、成本否决”的经验，以及潍坊亚兴集团有限公司实施的“购销比价管理”，将企业管理成本的重点从内部生产扩展到整个生产和销售过程的控制。这些都值得总结和学习。简而言之，近十年来，中国企业管理成本的新经验源源不断地涌现，为成本管理的发展和成本会计内容的丰富做出了巨大贡献。值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验提升到理论、总结和改进。