管理会计学术方法创新：管理会计实务创新相对停滞

 

从20世纪30年代初到70年代末，近半个世纪管理会计实践技术方法创新较少，没有突破性进展，主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的会计方法和程序提供会计信息，早期企业产品品种相对单一，按照财务会计报告规定的程序，产品实际成本扭曲程度很低，追求准确性和相关成本数据的信息收集、处理和报告成本很高，因此企业倾向于使用与外部报告相同的成本信息进行内部业务管理。

 

然而，这是管理会计学术方法创新的阶段。我们的研究发现，现金流量分析方法出现在这个阶段：资本预算折现（Discounted cash flow approach），投资中心的利润和剩余利润（Residual in-come）评估方法、内部转移价格制定的机会成本法、规划和控制问题的定量分析方法、信息经济学理论、代理理论和交易成本理论的引入。虽然这大大丰富了管理会计的学术研究，但对实际操作的影响较小。

 

首先，折现现金流法虽然理论上优于传统的非折现投资回收期法和会计收益率法，但对于许多投资不符合成本效益原则，如何实施仍难以解决，更不用说未来现金流本身难以确定，实际上更多的是采用非折现投资回收期法。

 

二是通用电气公司剩余利润指标（General Electric Corporation）首先，鼓励部门经理进行低于部门平均投资回报率指标的投资，收入超过其资本成本，有利于公司总投资回报率增长。但也许是商业文化传统的影响，剩余的利润指标在实践中没有得到广泛应用。即使是通用电气公司后来也放弃了剩余的利润指标，并将投资回报率指标作为投资中心财务绩效评价的基本标准。

 

第三，企业在制定内部转让价格时，实际使用的定价基础包括全部成本、标准成本、市场价格和协议价格。在中间产品没有市场或不完全竞争的情况下，微观经济基础的新机会成本定价方法很少被内部销售部门采用。

 

第四，成本会计定量分析的使用始于科学管理时代，但现阶段开发了许多新的定量分析技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题，使用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设测试、决策理论等。虽然这些模型被广泛使用，但对大多数企业来说，很少有企业能够保持其稳定和连续性。

 

第五，将信息经济理论、代理理论和交易成本理论引入管理会计领域。根据信息经济理论，管理会计人员应在不确定的环境中选择一套可以帮助企业做出决策的信息系统（如管理会计系统）。它的有用性取决于它是否能向决策者提供信号，并影响它的预期效用。

 

代理理论将信息经济学方法用于单一决策的情况发展为多人决策的情况，将会计信息视为委托人与代理人之间订立合同的基础；企业不再被视为单一的组织，而是认同与企业签订合同的代理人有不同的兴趣、信息和想法。管理会计信息系统通过提供信号（如实际后果、不同状态的可能性、代理人的行动和努力程度）为客户和代理人服务。但目前，代理理论只能应用于相当简单的组织环境（由于计算平衡结果的复杂性和困难），代理人不愿劳动或不努力的假设至少对经理不公平，因为经理不讨厌劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽视了知识和创新对企业价值增值的作用。

 

与代理理论平行发展的是交易成本理论。与代理理论不同，交易成本理论并不总是借助正式合同分析所有交易，而是认为企业是为了应对复杂不确定的环境而建立的合作组织。交易在企业内部完成，由管理过程控制，可以弥补一定成本和效率损失的市场交易局限性。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难以准确定义，只在实际组织中以有限的方式进行检验。大多数结论缺乏仔细的分析，管理会计中心的问题，即分权经营单位的绩效评价手段没有得到相应的发展。

 

由于现阶段学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和参考，知识、技术和创新是当代企业生存的关键因素，不受管理会计学术机构的重视。特别是在管理会计学术研究中引用了大量的经济学理论，但很少被企业的实际发展所验证，因此其对管理会计实践的影响非常有限。