海外水源环境审计经验对中国的启发

 

（1）制定有关法律法规，加强立法保障，建立水资源管理体系

 

控制、应用和保护水资源最根本的部分是是否建立一套可行的水资源管理体系，主要包括两个方面：一是法律法规，二是管理机构。

 

如果审计公司没有足够的法律授权，当审计工作涉及到一些关键信息甚至保密信息时，内部审计人员将难以有效地开展审计工作，从而影响审计的效率和效果。因此，参照其他专项审计（审批、评价）的相关法律、法规和技术标准，水环境审计的实施必须首先明确审计依据，通过完善法律法规，水环境审计程序以制度固定，加强水环境审计工作的监督，确保审计工作的权威性、合理性和公平性。

 

目前，我国水资源主管机构为水利部门，我国还出台了《水资源保护法》等法律法规，初步建立了水资源管理体系。不可否认的是，我国已开始建立水资源管理体系的相关法律法规：《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国水污染防治法》等有关法律法规；以及环境评价标准：污水综合排放标准（GB8978-1996）、中国道路水环境质量标准（GB3838-2002）、城市污水处理厂污染物排放标准（GB18918-2002）、城市下水道污水排放标准（CJ3082-1999）等相关环境标准。其他标准：《海河流域水污染防治十五计划》、地表水环境功能区划、环境公报、项目环境影响评价报告、项目预算等。同时，2013年出版的《水环境审计指南》也对水源环境审计的实施起着重要的指导作用。

 

（2）选择审计主题，确定审计重点

 

内部审计人员需要分析风险和识别这两个步骤中描述的问题的重要性，以确定哪些审计行动是最重要的，以确定可能的审计主题。例如，水源审计的主题如下：水资源总量控制审计（水资源总量审计、水源分配审计、取水审计）；水资源利用审计（节水政策审计、节水工程审计）；水资源保护审计（水功能区保护审计、水土保护审计、水利执法审计）；水环境污染审计（流域污染审计）。在确定审计主题时，内部审计人员应考虑是否符合审计主题标准，确定是否有既定标准实施相应主题审计，如：政府签署国际水资源保护协议、政府法律法规和环境标准、政府与选定审计主题相关的政策声明，还应考虑国际组织的一些相关规定。当内部审计人员确定审计行业可以发挥积极作用，选择审计主题时，可以进行具体的审计工作。审计机关需要分析风险，以确定哪些行动是最重要的。必要时，内审人员需要相关领域专家的支持。

 

（3）明确水源环境审计对象和范围，及时调整切入点，考虑相应的审计方法和审计工具

 

各国开展水源环境审计工作时，主要考虑水源、水环境的实际情况和水资源管理体系，选择不同层次的重点和切入点。我国水资源条件复杂，水环境条件与其他国家差异较大。因此，水源环境管理任务艰巨，对水资源环境审计的要求也有所提高。考虑到我国的具体情况，建议现阶段注重区域水源审计。今后，随着最严格的水源管理体系的深入，应逐步实现从点到区域的系统水源审计。

 

(四)灵活运用查询法、检测法、调查研究法等基本审计工具方法

 

结合成立专家小组、数据库分析、经济分析等系统审计工具方法，提高水环境审计效率，提高审计小组成员的知识和技能；了解被审计公司和项目的发展过程；了解未披露和书面记录的信息；生成和评估意见或建议；确认信息或确认其他证据。同时，帮助节省审计成本。在水源审计中，结合审计方法，最大限度地发挥其优势，合理避免其局限性。这些审计方法的结合使最高审计机关能够进行更全面、更有效的审计，从多个角度对审计对象进行综合评价，也有利于内部审计人员解决单独使用审计工具造成的相关固有限制。