加强外部审计独立性的意见

 

（1）在中国，完善相应法律法规的建立和会计监督的法律法规。应当及时修订和完善《注册会计师法》和与行业监督有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。其中，《注册会计师法》应当明确规定：（1）注册会计行业监督制度；（2）政府监督部门的责任范围和联动机制；（3）行业协会的特点、职责、机构建设和自律管理机制；（4）市场准入条件和限制、市场公平、平等竞争和反垄断；（5）注册会计师事务所的民事赔偿责任和职业责任保险。尽快出台有关会计监督法规，加强对注册会计师事务所违法违规行为的处罚，明确规定会计师事务所向公开发行证券的企业提供审计服务，不得提供非审计服务。

 

（2）在行业方面，建立注册会计行业高监督机制

 

根据“法律法规、政府监督、行业自律”的基本思路，建立以监管部门为主导、以行业自律管理为补充的注册会计行业监督机制。行政机关、审计部门、中国证监会与会计师事务所无利益关系，可以承担会计监督的主要职能。行政机关作为注册会计行业的政府部门，应当依法履行行业准入撤出、资格认定、市场秩序维护等职责，同时负责协调政府监督机构与行业协会的关系；审计部门作为政府综合经济监督机关，应当依法履行监督检查会计师事务所和注册会计师独立性和执业质量的职责，具有最终审计监督权；中国证监会作为最高证券监督机构，应当对上市公司信息披露和独立审计质量进行监督检查，对违法造假者给予处罚和权限。

 

(3)公司方面

 

1.完善公司治理结构，形成单独的审计委员会。根据上一节的分析，完善公司治理结构，要保证审计委托权的正常行使。建议首先实行股东大会主体的多样化。股东大会的董事应当来自股东、员工、借款人等各方面，确保利益相关者有机会主张和保护自己的权益。二是完善监事会制度。监事会和监事要真正肩负起监督职能，必须提高地位，扩大职权，增强工作独立性。最后，建议在股东大会下设立单独的审计委员会。审计委员会享有单独聘用外部审计公司的权利，主要包括：一是享有聘用、续聘、解聘外部审计师的权利；二是享有外部审计所需资金的管理权；三是有权批准审计服务的范围和收费和支付费用。第四，监控外部审计师提供审计服务的具体流程。

 

2.采用财务报告保险制度。财务报告保险制度是纽约大学会计教授乔斯华·乔斯华·罗恩先生首先提出，旨在从根本上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计失职的制度基础，有效遏制企业欺诈行为。这是财务报告保险制度解决审计独立性的新思路。根据对被保险企业财务报告风险的评估，保险公司收取与风险成比例的费用，拒绝承保财务报告风险较大的企业。在要求上市公司披露其财务报告的保险金额和保险费率的情况下，这些信息可以成为衡量上市公司财务报表风险的标准。此外，财务报告保险制度完全基于市场机制。保险与否、保险费率决策、注册会计师的选择与成本、损失赔偿等都是市场行为，可以严格按照市场规律操作。引入财务报告保险制度可以改变当前财务报表审计中的委托代理关系，改写当前注册会计利益与投资者和公共利益的矛盾，消除注册会计与公司管理的利益关系，有效增强注册会计师审计的独立性和独立性。

 

我国财务报告保险制度的实施可以采用市场力量和政府推广的渐进实施计划。分为两个阶段。第一阶段，在《公司法》和《证券法》相关股票发行制度、上市公司信息披露等法律法规不变的前提下，保险公司设计了新的财务报告保险，由上市公司自愿购买。第二阶段，通过修订《公司法》和《证券法》、股票发行制度、上市公司信息披露等法律法规关于审计制度安排的规定，改变传统审计制度安排，全面实施财务报告保险制度。